Зачисление суммы из строки 20.1 декларации по НДС в уменьшение долга

Как происходит зачисление суммы, указанной в строке 20.1 декларации по НДС, в уменьшение налогового долга по НДС в интегрированной карточке плательщика?

Согласно пункту 200.1 НКУ сумма налога, подлежащая уплате (перечислению) в Государственный бюджет Украины или бюджетному возмещению, определяется как разница между суммой налогового обязательства отчетного (налогового) периода и суммой налогового кредита такого отчетного (налогового) периода.

В случае, если по результатам отчетного (налогового) периода налоговый кредит плательщика превышает его налоговые обязательства, у плательщика формируется отрицательное значение налога на добавленную стоимость отчетного (налогового) периода.

В соответствии с подпунктом "а" пункта 200.4 НКУ при отрицательном значении суммы, рассчитанной согласно пункту 200.1 НКУ, такая сумма учитывается в уменьшение суммы налогового долга по налогу, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) в части, не превышающей сумму, рассчитанную в соответствии с пунктом 200¹.3 НКУ на момент получения контролирующим органом налоговой декларации.

Форма и Порядок заполнения и подачи налоговой отчетности по НДС утверждены приказом Минфина от 28.01.2016 г. № 21.

Сумма отрицательного значения, не превышающая сумму, рассчитанную в соответствии с пунктом 200¹.3 раздела V НКУ на момент подачи декларации (строка 19 - строка 19.1), указывается в строке 20 декларации и:

► зачисляется в уменьшение суммы налогового долга, возникшего за предыдущие отчетные (налоговые) периоды (в том числе рассроченного или отсроченного в соответствии с НКУ) (отражается в строке 20.1 декларации).

При этом, в соответствии с подпунктом 4 пункта 5 раздела V Порядка № 21, сумма, которая зачисляется в уменьшение суммы налогового долга по НДС (строка 20.1), равна сумме строки "Всего" графы 8 таблицы 1 Приложения 2 к налоговой декларации по НДС "Расчет суммы бюджетного возмещения и суммы отрицательного значения, которая зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного (налогового) периода (Д2)".

Согласно пункту 1 подраздела 1 раздела II Порядка ведения налоговыми органами оперативного учета налогов, сборов, платежей и единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, утвержденного приказом Минфина от 12.01.2021 г. № 5, для обеспечения ведения оперативного учета налогов, сборов, платежей, единого взноса в информационно-коммуникационной системе ГНС открываются интегрированные карточки плательщика (ИКП) по каждому коду классификации доходов бюджета / технологическому коду единого взноса в отношении каждого плательщика, территориального органа ГНС, соответствующего месту учета плательщика или учета объекта налогообложения, коду территории территориальной громады согласно Кодификатору административно-территориальных единиц и территорий территориальных громад, утвержденному приказом Министерства развития громад и территорий Украины от 26 ноября 2020 года № 290 (в редакции приказа Министерства развития громад и территорий Украины от 12 января 2021 года № 3).

ИКП содержит информацию о первичных показателях оперативного учета, учетных операциях и учетных показателях, которые характеризуют состояние расчетов плательщика с бюджетами и фондами общеобязательного государственного социального и пенсионного страхования по соответствующему виду платежа и соответствующей административно-территориальной единице.

Во время проведения учетной операции в ИКП указываются дата записи операции, содержание операции и/или документ, на основании которого осуществляется запись.

Первичные показатели оперативного учета в ИКП отображаются в хронологическом порядке.

В соответствии с пунктом 2 подраздела 8 раздела IV Порядка № 5 в случае, если сумма отрицательного значения НДС меньше или равна сумме налогового долга по НДС, который учитывается в ИКП, происходит уменьшение суммы налогового долга по НДС.

Уменьшение суммы налогового долга по НДС в разрезе составляющих происходит в следующей последовательности: с основного платежа, штрафных санкций - при их наличии, пени, процентов за пользование рассрочкой, отсрочкой, денежных обязательств или налогового долга.

Превышение суммы отрицательного значения НДС, заявленного плательщиком в счет уменьшения налогового долга по НДС (с основного платежа, штрафных санкций при их наличии, пени), а также рассроченных (отсроченных) сумм над суммой налогового долга по НДС, который учитывается в ИКП, приобретает статус "Сумма превышения отрицательного значения НДС (без учета рассрочек (отсрочек), срок уплаты которых не наступил)".

Таким образом, зачисление суммы, указанной в строке 20.1 налоговой декларации по НДС в счет уменьшения налогового долга по НДС в ИКП проводится в предельный день подачи налоговой декларации по НДС исключительно для погашения налогового долга по НДС в следующем порядке: в первую очередь – в счет основного платежа, во вторую очередь – в счет погашения штрафов, в последнюю очередь – в счет пени согласно очередности их возникновения.