Ответственность для ФЛП на общей системе за несвоевременную уплату авансовых платежей по НДФЛ

В соответствии с пунктом 177.5 НКУ физические лица-предприниматели подают в контролирующий орган налоговую декларацию об имущественном состоянии и доходах по месту своего налогового адреса по результатам календарного года в сроки, установленные НКУ для годового отчетного налогового периода, в которой также указываются авансовые платежи по налогу на доходы физических лиц.

Согласно подпункту 177.5.1 НКУ авансовые взносы по налогу на доходы физических лиц рассчитываются налогоплательщиком самостоятельно, кроме случая, определенного подпунктом 177.5.1¹ НКУ, согласно фактическим данным учета доходов и расходов, который ведется согласно пункту 177.10 НКУ, без учета доходов и расходов, определенных абзацем третьим пункта 177.10 НКУ, каждого календарного квартала и уплачиваются в бюджет до 20 числа месяца, следующего за каждым календарным кварталом (до 20 апреля, до 20 июля и до 20 октября).

Авансовый платеж за четвертый календарный квартал не рассчитывается и не уплачивается.

Если результатом расчета авансового платежа за соответствующий календарный квартал является отрицательное значение, то авансовый платеж за такой период не уплачивается.

В то же время подпунктом 177.5.3 НКУ определено, что окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется налогоплательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы физических лиц на основании документального подтверждения факта его уплаты.

Излишне уплаченные суммы налога (кроме случаев, определенных абзацами четвертым и пятым подпункта 177.5.3 НКУ) подлежат зачислению в счет будущих платежей по этому налогу или возврату налогоплательщику в порядке, предусмотренном НКУ.

Согласно пункту 57.1 НКУ налогоплательщик обязан самостоятельно уплатить сумму налогового обязательства, указанную в поданной им налоговой декларации, в течение 10 календарных дней, следующих за последним днем соответствующего предельного срока, предусмотренного НКУ для подачи налоговой декларации, кроме случаев, установленных НКУ.

Если предельный срок уплаты налогового обязательства приходится на выходной или праздничный день, последним днем уплаты налогового обязательства считается операционный день, следующий за выходным или праздничным днем.

Однако, если физическим лицом-предпринимателем несвоевременно уплачивается сумма самостоятельно определенного обязательства по налогу на доходы физических лиц, то к налогоплательщику применяется ответственность в виде штрафных санкций в соответствии со статьей 124 НКУ.

Кроме того, при начислении суммы денежного обязательства, определенного налогоплательщиком или налоговым агентом, в том числе в случае внесения изменений в налоговую отчетность вследствие самостоятельного выявления налогоплательщиком ошибок в соответствии со статьей 50 НКУ, – после истечения 90 календарных дней, следующих за последним днем предельного срока уплаты денежного обязательства, начисляется пеня (подпункт 129.1.3 НКУ).

Согласно пункту 129.4 НКУ на суммы денежного обязательства, определенного подпунктом 129.1.3 НКУ (включая сумму штрафных санкций при их наличии и без учета суммы пени), начисляется пеня за каждый календарный день просрочки его уплаты, начиная с 91 календарного дня, следующего за последним днем предельного срока уплаты налогового обязательства, включая день погашения, из расчета 100 % годовых учетной ставки НБУ, действующей на каждый такой день.

Учитывая изложенное, к физическому лицу-предпринимателю на общей системе налогообложения за неуплату или несвоевременную уплату суммы денежного обязательства, определенного в годовой налоговой декларации, применяется ответственность в виде штрафных санкций и пени.

При этом, учитывая, что окончательный расчет налога на доходы физических лиц за отчетный налоговый год осуществляется налогоплательщиком самостоятельно согласно данным, указанным в годовой налоговой декларации, с учетом уплаченного им в течение года налога на доходы физических лиц на основании документального подтверждения факта его уплаты, штрафные санкции за несвоевременную уплату авансовых платежей не применяются.