Дата РК при изменении условий договора с нерезидентом: товар вместо Украины – на экспорт

Какой датой составляется расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции с получением предварительной оплаты за товар, отгрузка которого нерезиденту планировалась на таможенной территории Украины, но в связи с изменениями в условиях договора товар будет вывезен за пределы таможенной территории Украины?

Согласно п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств по поставке товаров / услуг считается дата, которая приходится на налоговый период, в течение которого происходит любое из событий, произошедшее раньше:

а) дата зачисления средств от покупателя / заказчика на счет плательщика налога в банке / небанковском поставщике платежных услуг как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, а в случае поставки товаров / услуг, оплата которых осуществляется электронными деньгами, – дата зачисления электронных денег плательщику налога как оплата товаров / услуг, подлежащих поставке, на электронный кошелек, а в случае поставки товаров / услуг за наличные – дата оприходования средств в кассе плательщика налога, а в случае отсутствия таковой – дата инкассации наличных в банковском учреждении, обслуживающем плательщика налога;

б) дата отгрузки товаров, а в случае экспорта товаров – дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства, а для услуг – дата оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг плательщиком налога. Для документов, составленных в электронной форме, датой оформления документа, подтверждающего факт поставки услуг плательщиком налога, считается дата, указанная в самом документе как дата его составления в соответствии с Законом Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», независимо от даты наложения электронной подписи.

Предварительная (авансовая) оплата стоимости товаров, вывозимых за пределы таможенной территории Украины или ввозимых на таможенную территорию Украины, не изменяет значения сумм налога, относящихся к налоговому кредиту или налоговым обязательствам плательщика налога, такого экспортера или импортера (п.п.187.11 НКУ).

Пунктом 201.1 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств плательщик налога обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного плательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

Согласно п.п. 195.1.1 НКУ товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такое вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ).

Согласно п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН. Расчет корректировки к налоговой накладной составляется также в случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров/услуг.

Учитывая вышеизложенное, если на дату получения предварительной оплаты за товар, отгрузка которого нерезиденту планировалась на таможенной территории Украины, составлена налоговая накладная, но впоследствии в связи с изменением условий договора товар будет вывезен за пределы таможенной территории Украины, расчет корректировки к такой налоговой накладной составляется на дату изменения назначения предварительной оплаты (с предварительной оплаты по операции с поставкой на таможенной территории Украины на предварительную оплату по операции с вывозом за пределы таможенной территории Украины).

Таким расчетом корректировки выводятся в ноль показатели налоговой накладной, составленной по операции с поставкой товара на таможенной территории Украины. Налоговая накладная по операции с вывозом товаров за пределы таможенной территории Украины впоследствии составляется на дату надлежащим образом оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения товаром таможенной границы Украины.