Как облагаются доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения за агентские услуги

Как облагаются доходы нерезидента в виде агентского вознаграждения за агентские услуги, в т. ч. компенсация понесенных агентом – нерезидентом расходов в рамках выполнения агентского договора?

В соответствии с п.п. 14.1.54 НКУ доход с источником его происхождения из Украины – любой доход, полученный резидентами или нерезидентами, в том числе от любых видов их деятельности на территории Украины (включая выплату (начисление) вознаграждения иностранными работодателями), ее континентальном шельфе, в исключительной (морской) экономической зоне.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются в порядке и по ставкам, определенным п. 141.4 НКУ.

Перечень таких доходов определен п.п. 141.4.1 НКУ.

Доходы, полученные нерезидентом с источником их происхождения из Украины, облагаются в порядке и по ставкам, определенным ст. 141 НКУ. Для целей п. 141.4 ст. 141 НКУ такими доходами являются, в частности:

брокерское, комиссионное или агентское вознаграждение, полученное от резидентов или постоянных представительств других нерезидентов за брокерские, комиссионные или агентские услуги, предоставленные нерезидентом на территории Украины в пользу резидентов (п.п. «з» п.п. 141.4.1 НКУ);

другие доходы от осуществления нерезидентом хозяйственной деятельности на территории Украины, кроме доходов в виде выручки или других видов компенсации стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, переданных, выполненных, предоставленных резиденту (постоянному представительству другого нерезидента) от такого нерезидента, в том числе стоимости услуг по международной связи или международному информационному обеспечению (п.п. «к» п.п. 141.4.1 НКУ).

Согласно п.п. 141.4.2 НКУ резидент, в том числе физическое лицо – предприниматель, физическое лицо, осуществляющее независимую профессиональную деятельность, или субъект хозяйствования (юридическое лицо или физическое лицо – предприниматель), который выбрал упрощенную систему налогообложения, или другой нерезидент, осуществляющий хозяйственную деятельность через постоянное представительство на территории Украины, которые осуществляют в пользу нерезидента или уполномоченного им лица любую выплату из дохода с источником его происхождения из Украины, полученного таким нерезидентом (в том числе на счета нерезидента, ведущиеся в национальной валюте), удерживают налог с таких доходов, указанных в п.п. 141.4.1 НКУ, по ставке в размере 15 % (кроме доходов, указанных в подпунктах 141.4.4 – 141.4.5 и 141.4.11 НКУ) их суммы и за их счет, который уплачивается в бюджет во время такой выплаты, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины с странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу. Требования этого абзаца не применяются к доходам нерезидентов, получаемым ими через их постоянные представительства на территории Украины.

Таким образом, в случае если резидент Украины осуществляет выплаты нерезиденту агентского вознаграждения за услуги, предоставленные на территории Украины, то такие выплаты подлежат налогообложению налогом на доходы нерезидента по ставке 15 %, если иное не предусмотрено положениями международных договоров Украины с странами резиденции лиц, в пользу которых осуществляются выплаты, вступивших в силу.

В случае если нерезидент предоставляет агентские услуги за пределами территории Украины, то доходы нерезидента в виде агентского (комиссионного) вознаграждения, включая компенсацию понесенных агентом – нерезидентом расходов, не подлежат налогообложению в соответствии с требованиями п.п. 141.4.2 НКУ.

Вместе с тем следует отметить, что каждый конкретный случай относительно порядка налогообложения операций, осуществляемых налогоплательщиком, должен рассматриваться при условии четкой детализации всех обстоятельств и договорных условий таких операций, а также первичных документов, оформлением которых они сопровождались.