Действует ли исковая давность при возврате НДС

Исковая давность – это срок, в течение которого лицо может обратиться в суд с требованием о защите своего права или интереса. Такое определение приведено в пункте 1 статьи 256 Гражданского кодекса Украины (ГКУ).

Согласно статье 257 ГКУ, общий срок исковой давности составляет три года.

В то же время пункт 19 раздела «Заключительные и переходные положения» ГКУ устанавливает, что срок исковой давности продлевается на период действия в Украине военного или чрезвычайного положения. Такие изменения были внесены Законом Украины от 15.03.2022 № 2120-IX.

В соответствии со статьей 261 ГКУ, течение исковой давности по обязательствам с определенным сроком исполнения начинается с истечением этого срока. Например, если в договоре о поставке товаров указано, что оплата должна быть произведена до определенной даты, то исковая давность исчисляется именно с этой даты.

Отдельно в Налоговом кодексе Украины (НКУ) содержатся положения относительно сроков для подачи заявления о возврате излишне уплаченных налоговых обязательств. Согласно пункту 102.5 статьи 102 НКУ, такое заявление подается не позднее 1095 дней (то есть трех лет) с момента возникновения переплаты или получения права на ее возврат.

В пункте 14.1.115 НКУ указано, что излишне уплаченные денежные обязательства – это суммы, которые зачислены в бюджет сверх фактически начисленных обязательств по состоянию на определенную дату.

Однако эти сроки не применяются к налоговому кредиту по НДС и процедуре его бюджетного возмещения. Такое возмещение регулируется статьей 200 НКУ.

В соответствии с пунктом 200.1 НКУ, сумма НДС, подлежащая уплате или возмещению, рассчитывается как разница между суммой налогового обязательства и налогового кредита за соответствующий период.

Если по результатам расчета образуется отрицательное значение, оно согласно пункту 200.4 этой же статьи:

а) уменьшает налоговый долг, если он есть;

б) может быть возвращено плательщику на счет или в уменьшение других налоговых обязательств, но только в пределах суммы НДС, которая фактически была уплачена поставщикам или в бюджет;

в) или же зачисляется в состав налогового кредита следующего отчетного периода.

Право на возврат НДС закреплено в пункте 200.7 НКУ, согласно которому плательщик подает вместе с налоговой декларацией заявление о возврате бюджетного возмещения, и эта сумма отображается в соответствующем поле декларации.

Сроки исковой давности (в том числе 1095 дней) не ограничивают право налогоплательщика учитывать остаток НДС к бюджетному возмещению, если суммы, из которых сформирован налоговый кредит, фактически были уплачены поставщикам.

Таким образом, если прошло более трех лет, плательщик имеет право включить остаток такого НДС к возмещению или налоговому кредиту будущих периодов – главное, чтобы этот налог был уплачен.