Основные средства временно не используются в хозяйственной деятельности: что с амортизацией?

Подлежат ли амортизации в налоговом учете ОС и нематериальные активы, которые временно не используются в хозяйственной деятельности в связи с простоем или к ОС и нематериальным активам нет доступа из-за их нахождения на территориях, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных вооруженными формированиями российской федерации?

В соответствии с п.п. 14.1.3 НКУ амортизация – систематическое распределение стоимости основных средств, других необоротных и нематериальных активов, которые амортизируются, в течение срока их полезного использования (эксплуатации).

Разницы, возникающие при начислении амортизации необоротных активов, установлены ст. 138 НКУ.

В соответствии с п. 138.1 и п. 138.2 НКУ финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму начисленной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности и уменьшается на сумму рассчитанной амортизации основных средств и/или нематериальных активов в соответствии с п. 138.3 НКУ.

Порядок расчета амортизации основных средств или нематериальных активов для определения объекта налогообложения приведен в п. 138.3 НКУ.

Согласно п.п. 138.3.1 НКУ расчет амортизации основных средств и нематериальных активов осуществляется в соответствии с национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета или международными стандартами финансовой отчетности с учетом ограничений, установленных п.п. 14.1.138 НКУ, подпунктами 138.3.2 – 138.3.4 НКУ.

При таком расчете применяются методы начисления амортизации, предусмотренные национальными положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

Для расчета амортизации в соответствии с положениями п. 138.3 НКУ определяется стоимость основных средств и нематериальных активов без учета их переоценки (уценки, дооценки), проведенной в соответствии с положениями бухгалтерского учета.

Амортизация не начисляется за период неиспользования (эксплуатации) основных средств в хозяйственной деятельности в связи с их консервацией.

Таким образом, не подлежат налоговой амортизации в соответствии с п.п. 138.3.1 НКУ основные средства и нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика (непроизводственные), а также те, которые находятся на консервации.

Согласно п. 2 Положения о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденного постановлением КМУ от 28 октября 1997 года № 1183, консервация основных фондов предприятий – это комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более чем три года) хранение основных фондов предприятий в случае прекращения производственной и иной хозяйственной деятельности с возможностью последующего восстановления их функционирования.

Кроме того, абз. 1– 5 п.п. 138.3.2 НКУ установлено, что не подлежат амортизации и проводятся за счет соответствующих источников: стоимость гудвила; расходы на приобретение/самостоятельное изготовление непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов; расходы на ремонт, реконструкцию, модернизацию или другие улучшения непроизводственных основных средств, непроизводственных нематериальных активов.

Термины «непроизводственные основные средства», «непроизводственные нематериальные активы» означают соответственно основные средства, нематериальные активы, не предназначенные для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика.

Подпунктом 14.1.36 НКУ определено, что хозяйственная деятельность – деятельность лица, связанная с производством (изготовлением) и/или реализацией товаров, выполнением работ, предоставлением услуг, направленная на получение дохода и осуществляется таким лицом самостоятельно и/или через свои обособленные подразделения, а также через любое другое лицо, действующее в пользу первого лица, в частности по договорам комиссии, поручения и агентским договорам.

Если основные средства и нематериальные активы предназначены для использования в хозяйственной деятельности и начисление амортизации на такие активы в соответствии с правилами бухгалтерского учета в течение периода временного простоя не прекращается, то такие основные средства и нематериальные активы подлежат амортизации в налоговом учете.

Кроме того, в случае, если основной актив и нематериальный актив, предназначенный для использования в хозяйственной деятельности налогоплательщика, находится на временно оккупированной территории или в районах проведения военных (боевых) действий, и начисление амортизации такого актива в соответствии с правилами бухгалтерского учета не прекращается, то такой основной актив и нематериальный актив может амортизироваться в течение такого периода в налоговом учете в соответствии с требованиями п. 138.3 НКУ.

При этом приказом Министерства развития общин и территорий Украины от 28.02.2025 № 376, который вступил в силу 20.03.2025, утвержден обновленный Перечень территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией (далее – Перечень № 376), и признан утратившим силу приказ Министерства по вопросам реинтеграции временно оккупированных территорий Украины от 22.12.2022 г. № 309 «Об утверждении Перечня территорий, на которых ведутся (велись) боевые действия или временно оккупированных российской федерацией».

Даты начала и завершения активных боевых действий или временной оккупации определяются в соответствии с данными Перечня территорий, утвержденного Приказом № 376.