Последняя отчетность ФЛП - единщика, который прекращает деятельность

За какой отчетный период, в какой срок и в каком виде (электронном или на бумажных носителях) подается последняя налоговая декларация плательщика ЕН вместе с приложениями 1 и 2 ФЛП – плательщиком ЕН (первой – третьей групп), в отношении которого в ЕГР внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности?

Согласно п. 49.1 НКУ налоговая декларация подается за отчетный период в установленные НКУ сроки контролирующему органу, в котором состоит на учете налогоплательщик.

Налогоплательщик обязан за каждый установленный НКУ отчетный период, в котором возникают объекты налогообложения, или в случае наличия показателей, подлежащих декларированию, в соответствии с требованиями НКУ подавать налоговые декларации по каждому отдельному налогу, плательщиком которого он является (п. 49.2 ст. 49 НКУ).

Согласно п.п. 49.18.8 НКУ, если налогоплательщик ликвидируется или реорганизуется (в том числе до окончания налогового (отчетного) периода), декларация, в частности, по местным налогам и сборам может подаваться за налоговый (отчетный) период, на который приходится дата ликвидации или реорганизации, до окончания такого отчетного периода.

Внесение в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – Государственный реестр) записи о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица осуществляется в случае внесения в Единый государственный реестр юридических лиц, физических лиц – предпринимателей и общественных формирований (далее – Единый государственный реестр) записи о государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя – с даты государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя (п.п. 65.10.1 НКУ).

Абзацами вторым и третьим п.п. 65.10.4 НКУ определено, что государственная регистрация (регистрация) прекращения предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физического лица или внесение в Государственный реестр записи о прекращении такой деятельности физическим лицом не прекращает его обязательств, возникших во время осуществления предпринимательской или независимой профессиональной деятельности, и не изменяет сроков, порядков выполнения таких обязательств и применения штрафных санкций и начисления пени за их невыполнение.

В случае если после внесения в Государственный реестр записи о прекращении предпринимательской или независимой профессиональной деятельности физическое лицо продолжает осуществлять такую деятельность, считается, что оно начало такую деятельность без постановки на учет как самозанятое лицо.

Согласно п.п. 2 п. 299.10 НКУ регистрация плательщиком единого налога является бессрочной и может быть аннулирована путем исключения из реестра плательщиков единого налога по решению контролирующего органа в случае прекращения юридического лица (кроме преобразования) или прекращения предпринимательской деятельности физическим лицом – предпринимателем в соответствии с законом – в день получения соответствующим контролирующим органом от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации такого прекращения, а в случае смерти физического лица – предпринимателя – с даты смерти такого физического лица.

В случае прекращения плательщиком единого налога осуществления хозяйственной деятельности налоговые обязательства по уплате единого налога начисляются такому плательщику до последнего дня (включительно) календарного месяца, в котором аннулирована регистрация по решению контролирующего органа на основании полученного от государственного регистратора уведомления о проведении государственной регистрации прекращения предпринимательской деятельности (абзац первый п. 295.8 НКУ).

В случае государственной регистрации прекращения, в частности, предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя, который является плательщиком единого налога, последним налоговым (отчетным) периодом считается период, в котором соответствующим контролирующим органом получено от государственного регистратора уведомление о проведении государственной регистрации такого прекращения (п. 294.6 НКУ).

Согласно абзацу первому п. 296.2 НКУ плательщики единого налога первой и второй групп подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в срок, установленный для годового налогового (отчетного) периода, в которой отражаются объем полученного дохода, ежемесячные авансовые взносы, определенные п. 295.1 ст. 295 НКУ, а также сведения о суммах единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос), начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно абзацам первому и второму п. 296.3 НКУ плательщики единого налога третьей группы подают в контролирующий орган налоговую декларацию плательщика единого налога в сроки, установленные для квартального налогового (отчетного) периода.

Плательщики единого налога третьей группы (физические лица) в составе налоговой декларации плательщика единого налога за IV квартал налогового (отчетного) года подают также сведения о суммах единого взноса, начисленного, исчисленного и уплаченного в порядке, определенном законом для данной категории плательщиков.

Согласно п. 297¹ НКУ плательщики единого налога – владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, а также главы семейных фермерских хозяйств, в том числе в отношении земельных участков, принадлежащих членам такого семейного фермерского хозяйства и используемых таким семейным фермерским хозяйством, обязаны подавать приложение с расчетом общего минимального налогового обязательства в составе налоговой декларации за налоговый (отчетный) год.

Форма налоговой декларации плательщика единого налога – физического лица – предпринимателя утверждена приказом Министерства финансов Украины от 19.06.2015 № 578 (в редакции приказа Министерства финансов Украины от 31.01.2025 № 57) (далее – Декларация), в составе которой формируются приложение 1 «Відомості про суми нарахованого доходу застрахованих осіб та суми нарахованого єдиного внеску» (далее – Приложение 1) и приложение 2 «Розрахунок загального мінімального податкового зобов’язання за податковий (звітний) рік» (далее – Приложение 2).

При этом согласно п. 49.3 НКУ налоговая декларация подается по выбору налогоплательщика, если иное не предусмотрено НКУ, одним из следующих способов:

а) лично налогоплательщиком или уполномоченным на это лицом;

б) отправляется почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения;

в) средствами электронной связи в электронной форме с соблюдением требований законов Украины от 22 мая 2003 года № 851-IV «Об электронных документах и электронном документообороте» и от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» (далее – Закон № 2155).

Единственным основанием для непринятия налоговой декларации средствами электронной связи в электронной форме является недействительность квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, такого налогоплательщика в соответствии с требованиями Закона № 2155, в том числе в связи с истечением срока действия соответствующего квалифицированного сертификата электронной подписи, при условии что такая налоговая декларация соответствует всем требованиям электронного документа, содержит достоверные обязательные реквизиты и предоставлена в формате, доступном для ее технической обработки.

Электронный документооборот между налогоплательщиком и контролирующим органом прекращается, в частности, в случае наличия в Государственном реестре информации о прекращении предпринимательской деятельности физического лица – предпринимателя или независимой профессиональной деятельности физического лица (п. 42.6 НКУ).

Следует отметить, что в условиях действия правового военного режима, руководствуясь приказом ГНС Украины от 28.03.2022 № 173 «О обеспечении бесперебойной работы территориальных органов ГНС» центры обслуживания налогоплательщиков (далее – ЦОП) осуществляют сервисное обслуживание налогоплательщиков (плательщиков единого взноса), в частности предоставляют административные услуги, другие функции сервисного обслуживания независимо от места учета налогоплательщика.

Таким образом, физическое лицо – предприниматель – плательщик единого налога (первой – третьей групп), в отношении которого в Единый государственный реестр внесена запись о прекращении предпринимательской деятельности, подает Декларацию в последний раз за налоговый (отчетный) период, в котором проведена государственная регистрация прекращения предпринимательской деятельности, с нарастающим итогом с начала года, одним из следующих способов:

► в электронном виде – по своему налоговому адресу, если электронный документооборот не прекращен и квалифицированная электронная подпись является действительной;

► на бумажных носителях (лично/уполномоченным на это лицом или почтой с уведомлением о вручении и с описанием вложения) в контролирующий орган по месту налогового адреса или в любой действующий ЦОП. В строке 4 «Найменування контролюючого органу, до якого подається звітність» Декларации указывается контролирующий орган по месту учета плательщика единого налога.

В поле 8 «Особливі відмітки» Декларации в строке 8.1 «платника податку, що подає декларацію за останній податковий (звітний) період, на який припадає дата державної реєстрації припинення» проставляется отметка «+».

При этом вместе с последней Декларацией подается:

Приложение 1, кроме физических лиц, которые освобождаются от уплаты за себя единого взноса в соответствии с Законом Украины от 09 июля 2003 года № 1058-IV «Об общеобязательном государственном пенсионном страховании»;

Приложение 2, если земельные участки сельскохозяйственного назначения использовались в предпринимательской деятельности плательщиком единого налога (второй – третьей групп), в соответствии с п. 297¹ НКУ.