Дивиденды за 2024 год после выхода из Дія Сіті: налогообложение и отображение в декларации

Начисляется ли налог на прибыль с суммы дивидендов по результатам налогового отчетного периода 2024 года, в течение которого общество было резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, и уплачивается ли авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий с суммы таких дивидендов, если такое общество с 01.01.2024 перешло на налогообложение как резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях, а с 01.01.2025 отказалось от статуса резидента Дія Сіті и уплаты налога на особых условиях, а в апреле 2025 года было принято решение выплатить дивиденды учредителям (физическим лицам) по результатам налогового отчетного периода 2024 года и как отразить такую выплату дивидендов в Налоговой декларации налога на прибыль предприятий?

Дивиденды – платеж, который осуществляется юридическим лицом, в том числе эмитентом корпоративных прав, инвестиционных сертификатов или других ценных бумаг, в пользу владельца таких корпоративных прав, инвестиционных сертификатов и других ценных бумаг, которые удостоверяют право собственности инвестора на долю (пай) в имуществе (активах) эмитента, в связи с распределением части его прибыли, рассчитанной по правилам бухгалтерского учета (абзац первый п.п. 14.1.49 НКУ).

Для целей налогообложения к дивидендам приравнивается также, в частности, платеж в денежной или неденежной форме, который осуществляется юридическим лицом в пользу его учредителя и/или участника (участников) в связи с распределением чистой прибыли (ее части).

Согласно п. 60 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ, в случае если плательщик налога на прибыль предприятий на общих основаниях осуществил переход на налогообложение как резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях или если резидент Дія Сіті – плательщик налога на особых условиях осуществил переход на налогообложение налогом на прибыль предприятий на общих основаниях, такие плательщики налога определяют объект налогообложения с учетом этого пункта.

В случае если эмитент корпоративных прав, который не является резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, принимает решение о выплате своим акционерам (владельцам) дивидендов по результатам налогового (отчетного) периода, в течение которого он был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, такой эмитент начисляет налог на прибыль, который рассчитывается с суммы дивидендов, выплачиваемых, по ставке, установленной п. 136.1 ст. 136 НКУ. Такой налог подлежит уплате в сроки, определенные п. 57.1 НКУ.

С суммы дивидендов, подлежащих налогообложению согласно этому пункту, не уплачивается авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.1¹ ст. 57 НКУ.

Таким образом, в случае если плательщик налога на прибыль на общих основаниях принимает решение о выплате дивидендов своим участникам – физическим лицам, то сумма дивидендов облагается налогом на прибыль предприятий по ставке 18 %, однако учитывая, что дивиденды выплачиваются за период, когда такой плательщик налога был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, то авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий, предусмотренный п. 57.1¹ НКУ, с указанной суммы не уплачивается.

Дивиденды, которые общество выплачивает за период, когда плательщик налога был резидентом Дія Сіті – плательщиком налога на особых условиях, рекомендуется отразить в строке 1 Приложения ДІЯ к Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (строка 06.3 ДІЯ) (далее – Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ), указав их удвоенную сумму в связи с тем, что Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ предусматривает ставку налога 9 %, а не 18 %.

В дальнейшем указанная сумма участвует в заполнении строки 2 Приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ, а сумма налога с таких дивидендов отражается в строке 44 Приложения ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ, с последующим переносом указанной суммы в строку 06.3 ДІЯ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий (далее – Декларация).

Общая сумма налога на прибыль предприятий, с учетом налога на дивиденды за время, когда предприятие находилось на режиме Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях, отражается в строке 17 Декларации.

При этом плательщик налога должен предоставить пояснение к Декларации в соответствии с п. 46.4 НКУ, указав, что Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ заполняется в связи с выплатой дивидендов в соответствии с положениями п. 60 подраздела 4 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ.

Одновременно обращаем внимание, что плательщик налога должен подать Приложение ДІЯ к строке 06.3 ДІЯ, заполнив таблицу «Наличие приложений» и проставив отметку в графе «ДІЯ», но при заполнении Декларации в поле 10 «Особые отметки» отметка резидента Дія Сіті – плательщика налога на особых условиях не должна быть проставлена.

На эту тему также было расширено разъяснение в информационном письме № 4/2025 «Дія Сіті: актуальные вопросы налогообложения налогом на прибыль предприятий».