Каков порядок предварительного согласования цен в контролируемых операциях крупными налогоплательщиками?

Предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях установлено п. 39.6 НКУ.

В соответствии с п.п. 39.6.1 НКУ крупный налогоплательщик имеет право обратиться в центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, с заявлением о предварительном согласовании ценообразования в контролируемых операциях.

Предварительное согласование ценообразования в контролируемых операциях является процедурой между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, в ходе которой согласовываются критерии для определения соответствия условий контролируемых операций, которые осуществляются или будут осуществлены крупным налогоплательщиком, принципу «витягнутої руки» на основании договора на ограниченный срок.

Согласно п.п. 39.6.1.1 НКУ предметом предварительного согласования ценообразования могут быть, в частности, но не исключительно:

♦ виды и/или перечень товаров (работ, услуг), которые являются предметом контролируемых операций;

♦ методы или комбинация методов установления соответствия условий контролируемой операции принципу «витягнутої руки»;

♦ перечень источников информации, которые предполагается использовать для установления соответствия условий контролируемых операций принципу «витягнутої руки»;

♦ срок, на который согласовываются цены в контролируемых операциях;

♦ допустимое отклонение от установленного уровня экономических условий осуществления контролируемых операций;

♦ порядок, сроки подачи и перечень документов, подтверждающих соблюдение согласованных цен в контролируемых операциях.

Другие условия предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях определяются по согласию сторон (п.п. 39.6.1.2 НКУ).

По результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях заключается договор, который подписывается руководителем крупного налогоплательщика или его уполномоченным лицом и руководителем (заместителем руководителя) центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику (п.п. 39.6.2 НКУ).

Договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, имеет односторонний характер (п.п. 39.6.2.1 НКУ).

Подпунктом 39.6.2.2 НКУ определено, что в случае привлечения к процедуре предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях иностранного государственного органа, уполномоченного администрировать налоги и сборы в государстве, резидентом которого является сторона контролируемой операции (при условии наличия международного договора (конвенции) об избежании двойного налогообложения между Украиной и таким государством), договор, заключенный по результатам такого согласования между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, имеет двусторонний характер.

В случае привлечения к процедуре предварительного согласования ценообразования двух и более государственных органов, уполномоченных администрировать налоги и сборы в государстве, резидентом которого является сторона (стороны) контролируемой операции (при условии наличия международных договоров (конвенций) об избежании двойного налогообложения между Украиной и такими государствами), договор, заключенный по результатам такого согласования между крупным налогоплательщиком и центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, имеет многосторонний характер.

В соответствии с п.п. 39.6.2.4 НКУ порядок предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, по результатам которого заключаются договоры, имеющие односторонний, двусторонний и многосторонний характер, утверждается Кабинетом Министров Украины.

Указанный порядок должен включать, в частности, но не исключительно:

♦  процедуру подачи и рассмотрения заявки о проведении процедуры предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях;

♦  перечень документов, подача которых необходима для проведения процедуры предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях;

♦ основания для внесения изменений в действующий договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, продления срока его действия или досрочного прекращения;

♦ основания для прекращения процедуры предварительного согласования ценообразования;

♦ основания для прекращения или продления срока действия договора о предварительном согласовании ценообразования.

Следует отметить, что Порядок предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, по результатам которого заключаются договоры, имеющие односторонний, двусторонний и многосторонний характер, для целей трансфертного ценообразования утвержден постановлением КМУ от 28.10.2021 г. № 1114.

Согласно п.п. 39.6.2.5 НКУ в случае соблюдения условий договора о предварительном согласовании ценообразования в контролируемых операциях контролирующие органы не имеют права принимать решения о доначислении налоговых обязательств, штрафов, пеней в отношении контролируемых операций, которые являются предметом такого договора.

В случае несоблюдения условий договора о согласовании ценообразования налогоплательщиком такой договор утрачивает силу с даты его вступления в силу. Контролирующие органы имеют право принимать решения о доначислении налоговых обязательств, штрафов, пеней в отношении контролируемых операций, которые являются предметом такого договора, условия которых не соответствуют принципу «витягнутої руки».

Подпунктом 39.6.2.6 НКУ определено, что договор, заключенный по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, вступает в силу с даты, согласованной центральным органом исполнительной власти, реализующим государственную налоговую политику, и крупным налогоплательщиком в зависимости от обстоятельств и особенностей контролируемых операций, которые являются предметом такого договора.

По согласию сторон действие договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, может быть распространено на весь отчетный период, в котором заключен такой договор, и/или на отчетные периоды, предшествующие вступлению в силу такого договора.

В случае соблюдения крупным налогоплательщиком условий договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, и при условии неизменности согласованных критериев для определения соответствия условий контролируемых операций, которые являются предметом договора, принципу «витягнутої руки», действие такого договора может быть продлено на согласованный сторонами срок (п.п. 39.6.2.7 НКУ).

Стабильность условий договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, определена п.п. 39.6.3 НКУ:

Условия договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, остаются неизменными в случае изменения налогового законодательства в части регулирования отношений, возникающих при заключении такого договора, внесения в него изменений, прекращения его действия или утраты налогоплательщиком статуса крупного налогоплательщика (п.п. 39.6.3.1 НКУ).

В случае внесения в налоговое законодательство изменений, влияющих на деятельность крупного налогоплательщика и/или на критерии для определения соответствия условий контролируемых операций принципу «витягнутої руки», стороны договора, заключенного по результатам предварительного согласования ценообразования в контролируемых операциях, имеют право внести в его текст соответствующие изменения (абзац первый п.п. 39.6.3.2 НКУ).

В случае несогласия одной из сторон с предложенными изменениями действие договора прекращается (абзац второй п.п. 39.6.3.2 НКУ).