Когда проведение проверки становится основанием для уточнения 4ДФ

Нужно ли подавать уточняющее приложение 4ДФ к Расчету, если при проведении документальной проверки контролирующим органом установлено занижение НДФЛ за прошлые периоды и вручено НУР?

В соответствии с п.п. 20.1.43 НКУ должностные лица органов государственной налоговой службы имеют право, в частности, проводить в установленном законодательством порядке проверку показателей, связанных с своевременностью, достоверностью, полнотой начисления и уплаты всех предусмотренных НКУ налогов и сборов, выполнением законодательства по другим вопросам, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы.

Результаты проверок, в ходе которых выявлены нарушения, оформляются актом (ст. 86 НКУ).

На основании п. 58.1 НКУ контролирующий орган направляет (вручает) налогоплательщику налоговое уведомление-решение (далее – НУР).

Приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно п. 1 разд. ІІ Порядка Расчет подается в течение 20 календарных дней, следующих за последним календарным днем отчетного (налогового) месяца (п.п. 49.18.1 НКУ).

Расчет подается только в случае начисления сумм указанных доходов налогоплательщику в течение отчетного периода.

На основании сведений о суммах удержанного и/или уплаченного налога, которые указываются в Расчете, начисление налогового обязательства не проводится.

Пунктом 4 разд. IV Порядка предусмотрено, что строка 06 разд. І «Персонифицированные данные о суммах начисленного (выплаченного) в пользу физических лиц дохода и начисленных (перечисленных) в бюджет налога на доходы физических лиц и военного сбора» приложения 4ДФ «Сведения о суммах начисленного дохода, удержанного и уплаченного налога на доходы физических лиц и военного сбора» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету заполняется следующим образом:

• в графах 3 и 3а отображается (за отчетный период месяц) сумма начисленного и выплаченного дохода с учетом доначисленной суммы;
• в графах 4 и 4а отображается сумма налога на доходы физических лиц с учетом суммы недоплаты / переплаты за отчетный период.

Таким образом, если при проведении документальной проверки контролирующим органом установлено занижение налога на доходы физических лиц за прошлый период и вручено НУР, то результаты такой проверки отображаются налоговым агентом в приложении 4ДФ к Расчету в том отчетном месяце, в котором согласовано налоговое обязательство по налогу на доходы физических лиц.