Составляем ПН и РК: шпаргалка для бухгалтера
%20(1)%20(1)%20(1).png){kind=logo}
Автор: Казанова Марина, налоговый эксперт.
В этой статье приведем шпаргалку с правилами составления налоговых накладных и расчетов корректировки с учетом изменений, которые произошли с 01.10.2024.
Налоговая накладная
Дата составления. Обычно дата первого события (п. 187.1 НКУ). Но есть и исключения. В частности, при поставках с оплатой за счет бюджетных средств НН составляют датой зачисления средств на счет поставщика (п. 187.7 НКУ).
Деление/дробление НН. Налоговики против дробления НН. Так, если аванс поступил одной суммой (и это первое событие), то две НН на один платеж составить нельзя. То же самое с отгрузкой. Если расходная накладная одна (и это первое событие), то должна быть только одна НН.
-
Подписывайтесь и читайте полностью:
- новости, эксклюзивные статьи, справочники
- загружайте бланки
- все это без рекламы
месяц
А вот в обратной ситуации — если в течение одного дня несколько оплат или поставок одному покупателю — позволяется:
— или составлять отдельные НН (под каждую оплату — на каждый частичный аванс);
— или составить одну НН (на общую сумму авансов за день).
Горячее в 2025. Стоит обратить внимание на следующие разъяснения налоговиков.
1. НН по ежедневным итогам операций (НН с типом причины «11») не может составляться на предварительную оплату (см., в частности, категорию 101.16 БЗ). То есть если оплата и отгрузка приходятся на разные дни — НН по ежедневным итогам операций составляться не может.
2. Если покупатель оплачивает товары на сайте картой через сервисы интернет-эквайринга, то НН составляется датой первого события (п. 187.5 НКУ не работает) (см., в частности, письмо ГНСУ от 16.07.2025 № 760/2/99-00-24-01-04-02).
3. На поставку услуг доступа к сети «Интернет» НН по ежедневным итогам операций не подходят. Разрешено составлять сводную НН как на непрерывные и ритмичные поставки (см., в частности, письмо ГНСУ от 06.02.2025 № 91/2/99-00-21-01-01-02).
Обновление НН с 01.10.2024. Особенности новых реквизитов.
1. Поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» заполняют только экспортеры. А вот, например, при предоставлении услуг по международной перевозке грузов это поле не заполняют.
2. Единица измерения (гр. 4):
— при экспорте обычных товаров (не товаров РЭО*) должна отвечать данным из таможенной декларации (ТД) (п.п. «е» п. 201.1 НКУ);
* Товары РЭО — товары, которые подпадают под режим экспортного обеспечения НДС. Перечень товаров РЭО приведен в постановлении Кабмина от 29.10.2024 № 1261.
— при экспорте товаров РЭО — килограммы (п.п. 97.2 подразд. 2 разд. XX НКУ);
— при поставке на таможенной территории Украины товаров РЭО — килограммы. Исключение: если поставляются товары, названные в последнем абзаце ст. 192 Закона о ВЭД* (коды товаров УКТ ВЭД 1001 91 10 00, 1002 10 00 00, 1003 10 00 00, 1004 10 00 00, 1005 10 13 00, 1005 10 15 00, 1005 10 18 00, 1201 10 00 00, 1205 10 10 00, 1206 00 10 00). Для этих товаров при поставке на таможенной территории Украины не обязательно указывать «кг». Но в гр. 3.1 должен указываться полный код УКТ ВЭД (для того, чтобы можно было идентифицировать, что этот товар — исключение) (см., в частности, письмо ГНСУ от 16.06.2025 № 3309/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).
* Закон Украины «О внешнеэкономической деятельности» от 16.04.91 № 959-XII.
3. Графа 3.2.2 «власна с/г продукція» заполняется при поставке на таможенной территории Украины и экспорте собственной сельскохозяйственной продукции, если такая продукция является товаром РЭО. При поставке собственной сельхозпродукции, на которую РЭО не распространяется, гр. 3.2.2 не подлежит заполнению.
НН на нехозяйственное использование (тип причины «13»). С 01.10.2024 заполняется так.
|
Поле/реквизит |
Заполнения |
|
Дата складання |
Не позже последнего дня отчетного (налогового) периода |
|
Зведена податкова накладна |
Код признака сводности «1» |
|
«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» |
Ставится «Х» + тип причины «13» (использование товаров/услуг не в хозяйственной деятельности) |
|
Поле «Отримувач (покупець)» |
Указывается имя собственное, ИНН — 600000000000. Строки «код», «податковий номер покупця» — не заполняются |
|
Графа 2 (номенклатура) |
Указываются: (1) дата, номер «входящей» НН поставщика, + (2) номенклатура товаров/услуг поставщика из НН |
|
Графа 4 (единица измерения) |
Из входящей НН поставщика |
|
Графы 3.2.1, 6 — 8, 10 и 11 |
Заполняются в общем порядке |
|
Графы 3.2.2 и 9 |
Не заполняются |
Стоит обратить внимание:
— если товары были импортированы — в гр. 2 вместо данных НН указывают дату и номер таможенной декларации + название документа (таможенная декларация);
— если списывается готовая продукция — в гр. 2 должно указываться не название готовой продукции, а (1) данные НН, по которой приобреталось сырье (составляющие готовой продукции) + (2) название такого сырья/материалов, из которых произведена готовая продукция (см., в частности, письма ГНСУ от 13.02.2025 № 721/ІПК/99-00-21-03-02 ІПК; от 09.12.2024 № 5636/ІПК/99-00-21-03-01 ІПК).
НН на частичную предварительную оплату. Запрещено: разбивать один аванс на несколько НН (см. выше).
|
Поле/реквизит |
Заполнение |
|
Графа 2 (номенклатура) |
Приводят номенклатуру товаров/услуг, которые поставляются. Писать общие фразы наподобие «Попередня оплата за товар…» нельзя. Можно: 1) распределить сумму на все товары или 2) выбрать только часть товаров |
|
Графа 6 — «Кількість» при частичной оплате |
Если аванс поступает за неделимую услугу, то в графе 6 НН отражают дробное значение, которое отвечает коэффициенту оплаты. Например, поступило 50 % оплаты — в графе 6 указываем «0,5» |
|
Остальные реквизиты |
Заполняются в общем порядке |
НН на экспорт обычных товаров (0 %). Заполняется так.
|
Поле/реквизит |
Поле/реквизит |
|
Информационное поле «Інформація про операцію з вивезення товарів за межі митної території України» |
Дата и номер ВЭД-договора (контракта) (при отсутствии договора указывается дата и номер инвойса; категория 101.16 БЗ). Дата и номер таможенной декларации (ТД). Если контракт форвардный — ставится отметка «Х» в специальном поле |
|
Дата складання |
Дата оформлення МД. Бумажная ТД — дата, когда на всех листах проставлена личная номерная печать должностного лица таможни. Электронная ТД — дата, когда визуальная форма ТД содержит отметку о завершении оформления с электронной подписью или печатью должностного лица таможни |
|
«Не підлягає наданню отримувачу (покупцю) з причини» |
Ставится «Х» + тип причины «07» («Складена на операції з вивезення товарів за межі митної території України») |
|
Реквізити покупця (нерезидента) |
Наименование нерезидента и через запятую — страна, в которой зарегистрирован нерезидент, ИНН — «300000000000». Поля «код», «податковий номер» — не заполняются |
|
Розділ Б (таблична частина) |
|
|
Одиниця виміру (гр. 4 — 5) |
Указывается единица измерения из ТД |
|
Гр. 3.2.2 («власна с/г продукція») |
При экспорте «обычных» товаров (которые не относятся к товарам РЭО) не заполняется |
|
Гр. 7 («ціна») |
Стоимость из гр. 42 МД, пересчитанная по курсу НБУ из гр. 23 МД |
|
Гр. 8 (код ставки НДС) |
901 (ставка НДС 0 %) |
|
Гр. 10 (база налогообложения) |
Сумма без НДС по курсу НБУ на дату из гр. 23 МД |
|
Гр. 9 и 11 |
Не заполняются (ни нули, ни прочерки) |
Составление расчета корректировки
Самым распространенным случаем составления РК является возврат. Следовательно, приведем основные моменты составления РК при возвратах.
|
Тип возврата |
Дата РК |
Код причины |
Как заполняем |
|
Полный возврат товара (оплаты не было) |
Дата возврата товара |
103 «Повернення товару або авансових платежів» |
Корректировка — в одну строку (полностью повторяем строку из НН, но со знаком минус). Корректировку проводим по «количественным» графам 7 (со знаком «-») и 8 (без «-»). Ценовые графы «9» и «10» не заполняем |
|
Полный возврат аванса (отгрузки не было) |
Дата возврата аванса |
||
|
В случае 100 % возврата уже оплаченного товара, по разъяснениям налоговиков, РК составляется на дату первого (а не завершающего) события. То есть если первым событием является возврат товара — РК составляется на дату возврата товара. |
|||
|
Частичный возврат товара |
Дата частичного возврата |
102 «Зміна кількості» |
— первой строкой (с «-») снимаем строку НН; — второй строкой приводим данные с откорректированным количеством. Корректировку проводим по «количественным» графам 7 и 8 |
|
Частичный возврат аванса |
|||
Что еще мы писали на эту тему
|
№ п/п |
Название статьи/темы номера |
Источник |
|
1 |
2024, № 79 |
|
|
2 |
2024, № 83 |
|
|
3 |
2024, № 88 |
|
|
4 |
Международная перевозка грузов: указывать ли в НН реквизиты договора и таможенной декларации? |
2024, № 90 |
|
5 |
2024, № 96 |
|
|
6 |
Налоговые накладные на сельхозпродукцию: особенности заполнения |
2024, № 99 |
|
7 |
Списание импортированных материалов: как заполнить компенсирующую НН с типом причины «13»? |
2025, № 23 |
|
8 |
Экспорт без договора: в налоговой накладной — дата и номер инвойса |
2025, № 29 |
|
9 |
Интернет-торговля по предварительной оплате и НН по ежедневным итогам |
2025, № 37 |
|
10 |
Поставка в Украине меняется на экспорт: когда составлять расчет корректировки? |
2025, № 57 |
|
11 |
Интернет-эквайринговая оплата: НДС начисляем по «первому событию» |
2025, № 59 |
Выводы
- НН составляется на дату возникновения налоговых обязательств поставщика. Обычно — это дата первого события.
- Налоговики против дробления одноразовой поставки на несколько НН. Составлять под один первичный отгрузочный или платежный документ несколько НН нельзя.
- Если товар приобретает и получает одно предприятие, а оплачивает — другое, НН составляют именно на покупателя таких товаров, а не на третье лицо, которое осуществляет оплату за них.
- Графа 3.2.2 ««власна с/г продукція» заполняется при поставке на таможенной территории Украины и экспорте собственной сельскохозяйственной продукции, если такая продукция является товаром РЭО.
- В компенсирующих НН на нехозяйственное использование (НН с типом причины «13») в номенклатурной графе 2 указываются (1) дата, номер «входящей» НН поставщика, на основании которой формировался налоговый кредит + (2) номенклатуру товаров/услуг поставщика из НН. В гр. 4 (единица измерения) указывается единица измерения из «входящей» НН.
Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 62:
- НДС-регистрация
- Составляем налоговую накладную и расчет корректировки
- Как разблокировать налоговую накладную?
- Услуги в ВЭД
- Поставки для ВСУ
- Неприбыльные организации
- Исковая давность
- Продажи через интернет
- Форма № 20-ОПП: от А до Я
- РРО и терминалы — 2025
- Наличность и РРО: как не попасть в передрягу
- Сотрудничаем с ФЛП
- Лайфхаки ФЛП
- Отпуска: ежегодный, на детей и участникам боевых действий
- Что будет в августе 2025 года
Подписаться на "Налоги & бухучет"
