Отображать ли расходы будущих периодов в декларации по налогу на прибыль?

Нужно ли расходы при отнесении на счет 39 отображать в налоговых разницах в строке 2.1.1? Нужно ли списание расходов со счета 39 на счета 23 и 91 отображать в налоговых разницах в строке 2.2.1?

Нет, ни отнесение расходов на счет 39, ни их последующее списание со счета 39 на счета 23 или 91 не отображаются в строках 2.1.1 / 2.2.1 Приложения РИ, так как эти строки касаются обеспечений (резервов), а счет 39 «Витрати майбутніх періодів» не является резервом.

Рассмотрим ситуацию более подробно. 

На счете 39 отображаются осуществленные в отчетном периоде расходы, которые подлежат отнесению на расходы в последующих (будущих) периодах. То есть счет 39 предназначен для того, чтобы признавать расходы в своем периоде — в периоде, к которому они относятся (вместе с доходом или в периоде фактического понесения, если непосредственно их связать с доходом невозможно, п. 7 НП(С)БО 16 «Витрати»). Налоговых разниц для таких текущих расходов НКУ не предусмотрено.

Что касается строки 2.1.1 приложения РИ, то в ней отображают общую величину созданных по правилам бухучета резервов и обеспечений для возмещения последующих (будущих) расходов, кроме обеспечений на оплату отпусков работникам (субсчет 471) и других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 477) (второй абзац п.п. 139.1.1 НКУ). А создание таких резервов происходит за счет расходов текущего периода (Дт 23, 91 – 94 – Кт 472, 473, 474) и никаким образом не затрагивает счет 39.  

В строке 2.2.1 приложения РИ указывают сумму расходов, которые фактически возмещены за счет сформированных в бухучете резервов и обеспечений (второй абзац п.п. 139.1.2 НКУ). Исключение составляют обеспечения на оплату отпусков работникам (субсчет 471) и другие выплаты, связанные с оплатой труда (субсчета 472 и 477). То есть финрезультат корректируют на расходы, которые списаны в бухучете в Дт 472, 473, 474.

Таким образом, для заполнения строк 2.1.1 и 2.2.1 приложения РИ используют информацию по Кт 472, 473, 474 и по Дт 472, 473, 474 соответственно.

Редакция «Налоги & бухгалтерский учет»