Освобождается ли ФЛП – резидент Украины от уплаты НДФЛ и ВС с суммы дивидендов, полученных от иностранной компании?

Освобождается ли ФЛ – резидент Украины от уплаты налога на доходы физических лиц с дохода в виде дивидендов, полученных от компании, зарегистрированной в Республике Польша, при условии подтверждения уплаты налога за границей, и подлежит ли такой доход налогообложению военным сбором?

Согласно п.п. 162.1.1 НКУ плательщиками налога на доходы физических лиц являются, в частности, физические лица – резиденты, которые получают иностранные доходы. Объектом налогообложения являются иностранные доходы – доходы (прибыль), полученные из источников за пределами Украины (п.п. 163.1.3 НКУ).

Подпунктом 14.1.55 НКУ определено, что доход, полученный из источников за пределами Украины – это любой доход, полученный резидентами, в том числе от любых видов их деятельности за пределами таможенной территории Украины, включая, в частности, дивиденды.

Порядок налогообложения иностранных доходов регулируется п. 170.11 НКУ, п.п. 170.11.1 которого определено, что в случае если источник выплат любых облагаемых налогом доходов является иностранным, сумма такого дохода включается в общий годовой налогооблагаемый доход плательщика налога – получателя, который обязан подать годовую налоговую декларацию о имущественном состоянии и доходах (далее – декларация), и облагается по ставке налога на доходы физических лиц (далее – налог), определенной п. 167.1 ст. 167 НКУ, кроме отдельных случаев, предусмотренных п.п. 170.11.1 НКУ.

В то же время, согласно п. 3.2 ст. 3 НКУ если международным договором, согласие на обязательность которого предоставлено Верховной Радой Украины, установлены другие правила, чем те, которые предусмотрены НКУ, применяются правила международного договора.

При начислении (получении) доходов, полученных в виде валютных ценностей или других активов (стоимость которых выражена в иностранной валюте или международных расчетных единицах), такие доходы пересчитываются в гривны по валютному курсу Национального банка Украины, действующему на момент начисления (получения) таких доходов (п. 164.4 НКУ).

Следует отметить, что согласно п.п. 170.11.2 НКУ в случае если в соответствии с нормами международных договоров, согласие на обязательность которых предоставлено Верховной Радой Украины, плательщик налога может уменьшить сумму годового налогового обязательства на сумму налогов, уплаченных за границей, он определяет сумму такого уменьшения по указанным основаниям в годовой налоговой декларации.

Согласно п. 13.5 НКУ для получения права на зачет налогов и сборов, уплаченных за пределами Украины, плательщик обязан получить от государственного органа страны, где получен такой доход (прибыль), уполномоченного взимать такой налог, справку о сумме уплаченного налога и сбора, а также о базе и/или объекте налогообложения (далее – Справка). Указанная Справка подлежит легализации в соответствующей стране, соответствующем зарубежном дипломатическом учреждении Украины, если иное не предусмотрено действующими международными договорами Украины.

Таким образом, при наличии справки компетентного органа другого государства плательщик налога имеет право уменьшить сумму определенных в годовой налоговой декларации налоговых обязательств по налогу на сумму уплаченного налога за границей.

Вместе с тем, поскольку нормы Конвенции между Правительством Украины и Правительством Республики Польша об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонения от налогообложения не распространяются на военный сбор, то в соответствии с п. 16¹ подраздела 10 раздела XX НКУ доход, полученный из источников за пределами Украины, будет подлежать налогообложению военным сбором.