Возникает ли объект налогообложения у физического лица, если банк изымает заложенное имущество?

Возникает ли объект налогообложения у физического лица, если банк изымает заложенное имущество и берет его на свой баланс как основное средство в связи с невыполнением условий кредитного договора?

В соответствии с п. 1 ст. 572 Гражданского кодекса Украины в силу залога кредитор (залогодержатель) имеет право в случае невыполнения должником (залогодателем) обязательства, обеспеченного залогом, а также в других случаях, установленных законом, получить удовлетворение за счет заложенного имущества преимущественно перед другими кредиторами этого должника, если иное не установлено законом (право залога). 

Залог возникает на основании договора, закона или решения суда (п. 1 ст. 574 ГКУ).

Согласно ст. 20 Закона Украины от 02 октября 1992 года № 2654-XII «Про заставу» залогодержатель приобретает право обращения взыскания на предмет залога в случае, если в момент наступления срока выполнения обязательства, обеспеченного залогом, оно не будет выполнено, если иное не предусмотрено законом или договором.

Обращение взыскания на предмет залога осуществляется по решению суда, если иное не установлено договором или законом (п. 1 ст. 590 ГКУ).

Специальным законом, который регулирует отношения в сфере залога недвижимого имущества (ипотеки), является Закон Украины от 05 июня 2003 года № 898-IV «Про іпотеку», в соответствии со ст. 33 которого обращение взыскания на предмет ипотеки осуществляется на основании решения суда, исполнительной надписи нотариуса или согласно договору о удовлетворении требований ипотекодержателя.

Статьей 36 Закона № 898 установлено, что договор о удовлетворении требований ипотекодержателя или соответствующее условие в ипотечном договоре, которое приравнивается к такому договору по своим правовым последствиям, может предусматривать, в частности, передачу ипотекодержателю такого права в счет выполнения основного обязательства в порядке, установленном ст. 37 Закона № 898.

Правовой режим регулирования обременений движимого имущества, установленных с целью обеспечения выполнения обязательств, определен Законом Украины от 18 ноября 2003 года № 1255-IV «Про забезпечення вимог кредиторів та реєстрацію обтяжень», в соответствии со ст. 24 которого обращение взыскания на предмет обеспечительного обременения осуществляется на основании решения суда, исполнительной надписи нотариуса в порядке, установленном законом, или в внесудебном порядке согласно Закону № 1255.

При этом внесудебным способом обращения взыскания на предмет обеспечительного обременения является, в частности, передача движимого имущества, являющегося предметом обеспечительного обременения, в собственность обременителя в счет выполнения обеспеченного обременением обязательства в порядке, установленном Законом № 1255 (в том числе передача ценных бумаг электронной формы существования в собственность обременителя в соответствии с законодательством о депозитарной системе Украины) (ст. 26 Закона № 1255).

Налогообложение доходов физических лиц регламентируется разд. IV НКУ в соответствии с п.п. 164.2.4 НКУ, согласно которому в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога на доходы физических лиц включается часть доходов от операций с имуществом, размер которой определяется в соответствии с положениями ст.ст. 172-173 НКУ.

Так, порядок налогообложения операций с продажей (обменом) недвижимого имущества определен ст. 172 НКУ, согласно п. 172.1 не облагается налогом один раз в течение отчетного налогового года, при условии нахождения такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет, доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена):

• жилого дома, квартиры или их части, комнаты, садового (дачного) дома (включая объект незавершенного строительства таких объектов, земельный участок, на котором расположены такие объекты, а также хозяйственно-бытовые сооружения и здания, расположенные на таком земельном участке);
• земельного участка, который не превышает нормы бесплатной передачи, определенные ст. 121 Земельного кодекса Украины в зависимости от его назначения;
• земельного участка сельскохозяйственного назначения, непосредственно полученного плательщиком налога в собственность в процессе приватизации земель государственных и коммунальных сельскохозяйственных предприятий, учреждений и организаций или приватизации земельных участков, находившихся в пользовании такого плательщика, или выделенного в натуре (на местности) владельцу земельной доли (пая), а также таких земельных участков, полученных плательщиком налога в наследство.

Условие о нахождении такого имущества в собственности плательщика налога более трех лет не распространяется на имущество, полученное плательщиком налога в наследство.

Доход от отчуждения хозяйственно-бытовых сооружений, расположенных на одном участке с жилым или садовым (дачным) домом и продаваемых вместе с ним для целей налогообложения, отдельно не определяется.

Согласно абзацу первому п. 172.2 НКУ доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного (налогового) года второго объекта недвижимости (кроме операций с отчуждением жилой недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающим кредит, предоставленный в иностранной валюте), из указанных в п. 172.1 НКУ, или от продажи объекта недвижимости, не указанного в п. 172.1 НКУ, подлежит налогообложению по ставке 5 %, определенной п. 167.2 ст. 167 НКУ.

Доход, полученный плательщиком налога от продажи в течение отчетного (налогового) года третьего и последующих объектов недвижимости (кроме операций с отчуждением жилой недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающим кредит, предоставленный в иностранной валюте), из указанных в п. 172.1 НКУ, или от продажи второго и последующих объектов недвижимости, не указанных в п. 172.1 НКУ, подлежит налогообложению по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НКУ, кроме случаев, если указанное в этом абзаце имущество получено плательщиком налога в наследство (абзац второй п. 172.2 НКУ).

Доход, полученный плательщиком налогов от продажи в течение отчетного (налогового) года неделимого объекта незавершенного строительства/будущего объекта недвижимости, делимого объекта незавершенного строительства и от уступки прав по договору купли-продажи неделимого объекта незавершенного строительства/будущего объекта недвижимости, в отношении которого частично оплачена цена и зарегистрировано обременение вещных прав в пользу покупателя, подлежит налогообложению по ставке 18 %, определенной п. 167.1 НКУ, кроме случаев, если указанное в этом абзаце имущество, имущественные права получены плательщиком налога в наследство (абзац третий п. 172.2 НКУ).

Доход от продажи объектов недвижимости, указанных в абзаце втором п. 172.2 НКУ, может быть уменьшен на документально подтвержденные расходы на приобретение объекта недвижимости, расположенного на территории Украины (абзац пятый п. 172.2 НКУ).

Налогообложение операций с продажей или обменом объектов движимого имущества регламентируется ст. 173 НКУ, согласно п. 173.1 НКУ которого доход плательщика налога от продажи (обмена) объекта движимого имущества в течение отчетного налогового года облагается по ставке, определенной в п. 167.2 НКУ.

Вместе с тем, п. 173.2 НКУ предусмотрено как исключение из положений п. 173.1 НКУ, что доход, полученный плательщиком налога от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.

Согласно п. 172.8 и п. 173.8 НКУ под продажей понимается любой переход права собственности или любых других аналогичных прав на объекты недвижимого и движимого имущества, неделимый объект незавершенного строительства/будущий объект недвижимости, делимый объект незавершенного строительства, кроме их наследования и дарения.

Кроме того, абзацем вторым п.п. 165.1.16 НКУ установлено, что в общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход плательщика налога не включаются доходы, полученные вследствие реализации заложенного имущества, имущества плательщика налога при обращении взыскания финансовым учреждением на такое имущество в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа), при условии что такое имущество было приобретено за счет такого кредита (займа).    

Учитывая изложенное, передача банку физическим лицом права собственности на заложенное недвижимое или движимое имущество в счет выполнения основного обязательства по договору считается продажей такого имущества.

При этом, если заложенное имущество, которое отчуждается в связи с невыполнением плательщиком налога своих обязательств по договору кредита (займа), было приобретено за счет средств такого кредита, то доход, полученный вследствие такого отчуждения, не включается в его общий месячный (годовой) налогооблагаемый доход, то есть не облагается налогом на доходы физических лиц.

Вместе с тем, если при реализации заложенного имущества не выполняются условия абзаца второго п.п. 165.1.16 НКУ, то доход, полученный от такого отчуждения, облагается в соответствии с нормами ст.ст. 172 и 173 НКУ (кроме операций с отчуждением жилой недвижимости банками в порядке обращения взыскания по договорам ипотеки, обеспечивающим кредит, предоставленный в иностранной валюте).