Являются ли объектом налогообложения НДС операции по продаже торговой марки?

Вопросы, связанные с понятием права интеллектуальной собственности, регулируются Гражданским кодексом Украины от 16.01.2003 г. №435-IV (далее - ГКУ).

Согласно ст. 420 ГКУ торговые марки (знаки для товаров и услуг) относятся к объектам права интеллектуальной собственности.

При этом, в соответствии с положениями ГКУ, способ приобретения права интеллектуальной собственности на объект такого права зависит от объекта этого права, а также одним из имущественных прав интеллектуальной собственности на объект интеллектуальной собственности с правом на использование этого объекта является исключительное право разрешать использование объекта (выдавать лицензии).

Подпунктом 14.1.225 НКУ предусмотрено, что роялти - любой платеж, в том числе платеж, уплачиваемый пользователем объектов авторского права и (или) смежных прав в пользу организаций коллективного управления, в соответствии с Законом Украины от 15 мая 2018 года №2415-VIII «Про ефективне управління майновими правами правовласників у сфері авторського права і (або) суміжних прав», полученный как вознаграждение за использование или за предоставление права на использование объекта права интеллектуальной собственности, а именно на любые литературные произведения, произведения искусства или науки, включая компьютерные программы, другие записи на носителях информации, видео- или аудиокассеты, кинематографические фильмы или пленки для радио- или телевизионного вещания, передачи (программы) организаций вещания, другие аудиовизуальные произведения, любые права, которые охраняются патентом, любые зарегистрированные торговые марки (знаки на товары и услуги), права интеллектуальной собственности на дизайн, секретный чертеж, модель, формулу, процесс, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау).

Не считаются роялти платежи, полученные:

♦ как вознаграждение за использование компьютерной программы, если условия использования ограничены функциональным назначением такой программы и ее воспроизведение ограничено

♦ количеством копий, необходимых для такого использования (использование «конечным потребителем»);

♦ за приобретение экземпляров (копий) объектов интеллектуальной собственности, в том числе в электронной форме, для использования по их функциональному назначению для конечного потребления или для перепродажи такого экземпляра (копии);

♦ за приобретение вещей (в том числе носителей информации), в которых воплощены или на которых содержатся объекты права интеллектуальной собственности, определенные в абзаце первом пп. 14.1.225 п. 14.1 ст. 14 НКУ, в пользование, владение и/или распоряжение лица;

♦ за передачу прав на объекты права интеллектуальной собственности, если условия передачи прав на объект права интеллектуальной собственности предоставляют право лицу, которое получает такие права, продать или отчуждать иным способом право интеллектуальной собственности или обнародовать (разгласить) секретные чертежи, модели, формулы, процессы, права интеллектуальной собственности на информацию о промышленном, коммерческом или научном опыте (ноу-хау), кроме случаев, когда такое обнародование (разглашение) является обязательным согласно законодательству Украины;

♦ за передачу права на распространение экземпляров программной продукции без права на их воспроизведение или если их воспроизведение ограничено использованием конечным потребителем. Согласно пп. 196.1.6 НКУ не являются объектом налогообложения операции по выплате дивидендов, роялти в денежной форме или в виде ценных бумаг, которые осуществляются эмитентом.

То есть, если покупатель приобретает право на использование объекта права интеллектуальной собственности без получения права собственности на него, то вознаграждение (платежи) за такое использование не является объектом налогообложения НДС.

Если объекты права интеллектуальной собственности передаются в пользование, владение и/или распоряжение или собственность, то такая операция является объектом налогообложения для лица, которое передает объект такого права, поскольку в соответствии с п. 185.1 НКУ объектом налогообложения НДС являются операции налогоплательщиков, в частности, по поставке товаров и услуг, место поставки которых находится на таможенной территории Украины.