Учли расходы будущих периодов на счете 39: возникнут ли налоговые разницы?

— оплату отпусков работникам;

— дополнительное пенсионное обеспечение;

— выполнение гарантийных обязательств;

— реструктуризацию, выполнение обязательств при прекращении деятельности;

— выполнение обязательств по отягощающим (убыточным) контрактам.

При этом в бухучете сумму созданных обеспечений признают расходами (п. 12 НП(С)БУ 11). То есть расходы в бухучете возникают сразу (!) при создании обеспечения (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 47) и соответственно оказывают влияние на финрезультат (объект налогообложения в налоговоприбыльном учете).

В связи с этим в налоговоприбыльном учете предусмотрены налоговые разницы. И, в частности:

— в стр. 2.1.1 приложения РІ (увеличивающая разница) — отражается сумма расходов на создание обеспечений (резервов) для возмещения последующих (будущих) расходов (кроме обеспечения (резерва) на оплату отпусков работникам (субсчет 471) и других выплат, связанных с оплатой труда (субсчет 477)) (п.п. 139.1.1 НКУ), а

— в стр. 2.2.1 приложения РІ (уменьшающая разница) — отражается сумма использования таких созданных обеспечений (резервов) расходов (п.п. 139.1.2 НКУ).

Тем самым задача разниц — скорректировать влияние расходов на объект налогообложения. Так как создание обеспечения никак не повлияет на налоговоприбыльный учет — поскольку при создании обеспечения влияние бухрасходов на объект налогообложения (финрезультат — ФР) нивелируется (через увеличивающую разницу в стр. 2.1.1). А расходы в налоговоприбыльном учете получится учесть только в периоде фактического использования обеспечения (через уменьшающую разницу в стр. 2.2.1).

Поэтому строки 2.1.1 / 2.2.1 приложения РІ к декларации по налогу на прибыль заполняют на основании данных следующих субсчетов:

Заполнение строк приложения РІ к декларации по налогу на прибыль

Однако счет 39 «Расходы будущих периодов» является активом, а не обеспечением (резервом). При этом учитываемые на нем расходы будущих периодов (Дт 39 — Кт 371, 631, 685) не оказывают никакого влияния на налоговоприбыльный учет и финрезультат (т. е. ФР не уменьшают). А повлияют на финрезультат и будут учтены непосредственно в расходах тех последующих периодов, к которым они фактически относятся (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 39). Поэтому и налоговых разниц для таких расходов НКУ не предусмотрено.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 67:

• Приказ о премировании: индивидуальный или сводный?
• Инвойс без подписи заказчика
• Курсовые разницы и доход юрлица-единоналожника: история продолжается
• Неправильная форма оплаты в чеке РРО: ошибка с двойным дном
• Дія Сіті: расширение перечня не IТ-деятельности
• Прибыльная декларация: отныне с новым приложением БД — благотворительная помощь
• Учли расходы будущих периодов на счете 39: возникнут ли налоговые разницы?
• Больничные и декретные Дія Сіті: разъясняет ПФУ
• Рекламные безвозмездные образцы нерезиденту: налоговая — за репатриацию
• Розничные торговцы сигаретами, осторожно — нижние пороги цен!
• Плательщик сельхозЕН и ОВГЗ к погашению: есть ли риск для сельхоздоли?

Подписаться на "Налоги & бухучет"