Особенности оформления полученной наличности в иностранной валюте

Положение о ведении кассовых операций в национальной валюте в Украине, утвержденное постановлением Правления НБУ от 29.12.2017 г. № 148, разработано в соответствии с Законом Украины от 20 мая 1999 года № 679-XIV «Про Національний банк України», и определяет порядок ведения кассовых операций в национальной валюте Украины юридическими лицами (кроме банков) и их обособленными подразделениями независимо от организационно-правовой формы и формы собственности, органами государственной власти и органами местного самоуправления при осуществлении ими деятельности по производству, реализации, приобретению товаров или иной хозяйственной деятельности, физическими лицами, осуществляющими предпринимательскую деятельность, физическими лицами.

В соответствии с требованиями Положения № 148 наличные средства, поступающие в кассы, оприходуются в день получения наличных в полном объеме.

Оприходованием наличных в кассах учреждений/предприятий и их обособленных подразделений, которые проводят наличные расчеты с применением регистраторов расчетных операций и с оформлением их кассовыми ордерами и ведением кассовой книги, является осуществление учета наличных в полном объеме их фактических поступлений в кассовой книге на основании приходных кассовых ордеров.

Оприходованием наличных в кассах обособленных подразделений учреждений/предприятий, которые проводят наличные расчеты с применением РРО без ведения кассовой книги, является обеспечение хранения ежедневных фискальных отчетных чеков (ежедневных Z-отчетов) в электронной форме в течение срока, определенного п. 44.3 НКУ, и внесение информации согласно фискальным отчетным чекам/электронным фискальным отчетным чекам в соответствующие книги учета, – в случае их использования на период выхода из строя РРО или отключения электроэнергии. Учреждение/предприятие определяет место и способ хранения обособленными подразделениями ежедневных фискальных отчетных чеков (ежедневных Z-отчетов) в электронной форме.

Оприходованием наличных в кассах обособленных подразделений учреждений/предприятий, которые проводят наличные расчеты с применением программных РРО без ведения кассовой книги, является обеспечение ежедневного создания средствами ПРРО в бумажной и/или электронной форме фискальных отчетных чеков и подачи их на фискальный сервер средствами телекоммуникаций, а также направления созданных ПРРО электронных расчетных документов и сообщений для их регистрации и долгосрочного хранения на фискальном сервере.

Оприходованием наличных в кассах субъектов хозяйствования, которые проводят наличные расчеты с применением книг учета расчетных операций без применения РРО, является внесение данных расчетных квитанций в КОРО.

Оприходование и учет физическими лицами – предпринимателями полученных доходов осуществляется в книгах учета доходов и расходов в произвольной форме путем помесячного отражения полученных доходов в порядке, определенном НКУ.

Пунктом 39 разд. IV Положения № 148 предусмотрено, что учреждения/предприятия отражают в кассовой книге все поступления и выдачу наличных в национальной валюте.

Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтером в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (далее – Журнал), приведенном в приложении 4 к Положению № 148, который ведется отдельно по приходным и расходным операциям.

Вместе с тем, на сегодняшний день отдельных требований к оприходованию наличной иностранной валюты в кассу не предусмотрено.

Учреждение/предприятие на основании Положения № 148 обязано разработать и утвердить внутренним документом порядок оприходования наличных в кассе учреждения/предприятия, в котором максимально учесть особенности работы как учреждения/предприятия, так и его обособленных подразделений. Разработанный порядок должен соответствовать требованиям Положения № 148 и не противоречить законодательству Украины.

В соответствии с частью первой ст. 9 Закона Украины от 16 июля 1999 года № 996-XIV «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» (далее – Закон № 996) основанием для бухгалтерского учета хозяйственных операций являются первичные документы, которые фиксируют факты осуществления таких хозяйственных операций.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется на счетах бухгалтерского учета в регистрах синтетического и аналитического учета путем двойной записи их на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета. Операции в иностранной валюте отражаются также в валюте расчетов и платежей по каждой иностранной валюте отдельно.

Для пересчета иностранной валюты в гривну необходимо применять официальный курс гривны к иностранной валюте, установленный НБУ на дату оприходования средств в кассу.

Согласно п. 4 НП(С)БУ 21 валюта отчетности – денежная единица Украины. Валютный курс – установленный НБУ курс денежной единицы Украины к денежной единице другой страны.

Операции в иностранной валюте при первоначальном признании отражаются в валюте отчетности путем пересчета суммы в иностранной валюте с применением валютного курса на начало дня, даты осуществления операции (п. 5 НП(С)БУ 21).

Предприятия ведут бухгалтерский учет и составляют финансовую отчетность в денежной единице Украины. По требованию пользователей финансовая отчетность может быть дополнительно пересчитана в иностранную валюту.

Учитывая изложенное, при получении наличной иностранной валюты в кассу субъекта хозяйствования необходимо выписать приходный кассовый ордер, отрывная квитанция которого передается лицу, вносящему валюту.

Такой приходный кассовый ордер необходимо зарегистрировать в Журнале.

В то же время, данные о полученной наличной иностранной валюте и ее эквиваленте в национальной валюте, указанные в приходном кассовом ордере, необходимо отразить в кассовой книге.

При этом кассовая книга и Журнал ведутся по каждой иностранной валюте отдельно.