По какому валютному курсу НБУ определяется стоимость товаров при составлении налоговой накладной в случае экспорта товаров?

Согласно п. 188.1 НКУ база налогообложения операций по поставке товаров / услуг определяется исходя из их договорной стоимости с учетом общегосударственных налогов и сборов (кроме акцизного налога, который начисляется в соответствии с подпунктами 213.1.9 и 213.1.14 НКУ, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование, взимаемого с стоимости услуг сотовой подвижной связи, НДС и акцизного налога на этиловый спирт, используемый производителями – субъектами хозяйствования для производства лекарственных средств, в том числе компонентов крови и произведенных из них препаратов (кроме лекарственных средств в виде бальзамов и эликсиров).

Пунктом 187.1 НКУ определено, что датой возникновения налоговых обязательств по НДС по операциям экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

В соответствии с п.п. 195.1.1 НКУ товары считаются вывезенными за пределы таможенной территории Украины, если такое вывоз подтвержден в порядке, определенном Кабинетом Министров Украины, таможенной декларацией, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ).

Частью первой ст. 248 ТКУ определено, что таможенное оформление начинается с момента подачи таможенному органу декларантом таможенной декларации или документа, который в соответствии с законодательством ее заменяет, и документов, необходимых для таможенного оформления, а в случае электронного декларирования - с момента получения таможенным органом от декларанта электронной таможенной декларации или электронного документа, который в соответствии с законодательством заменяет таможенную декларацию.

Согласно ч. 5 ст. 255 ТКУ таможенное оформление считается завершенным после выполнения всех таможенных формальностей, определенных ТКУ в соответствии с заявленным таможенным режимом, что подтверждается таможенным органом путем проставления соответствующих таможенных обеспечений (в том числе с использованием информационных технологий), других отметок на таможенной декларации или документе, который в соответствии с законодательством ее заменяет, а также на товаросопроводительных и товарно-транспортных документах в случае их подачи на бумажном носителе.

В соответствии с п. 16 Положения о таможенных декларациях, утвержденного постановлением КМУ от 21 мая 2012 года № 450, таможенная декларация на бумажном носителе считается оформленной при наличии на всех ее листах оттиска личной номерной печати должностного лица таможенного органа, завершившего таможенное оформление.

Электронная таможенная декларация считается оформленной при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, основанных на квалифицированном сертификате открытого ключа.

Оформленная электронная таможенная декларация с помощью автоматизированной системы таможенного оформления преобразуется в визуальную форму, пригодную для восприятия ее содержания человеком, в формате, исключающем возможность внесения изменений в нее в дальнейшем, и направляется декларанту.

Таким образом, с целью определения согласно п. 187.1 НКУ даты возникновения налогового обязательства по НДС в случае экспорта товаров, датой оформления таможенной декларации считается дата завершения процедуры таможенного оформления экспортной операции, которая определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации оттиска личной номерной печати, а в случае электронного декларирования – при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, основанных на квалифицированном сертификате открытого ключа.

Пунктом 201.1 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Про електронну ідентифікацію та електронні довірчі послуги» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных в установленный НКУ срок.

В соответствии с п. 10 Положения об установлении официального курса гривны к иностранным валютам и расчете справочного значения курса гривны к доллару США и учетной цены банковских металлов, утвержденного постановлением Правления Национального банка Украины от 10 декабря 2019 года № 148, официальный курс гривны к специальным правам заимствования (далее – СПЗ) и иностранным валютам, входящим в Перечень иностранных валют, и учетная цена банковских металлов, входящих в Перечень банковских металлов, начинают действовать на следующий рабочий день после дня установления / расчета.

Официальный курс гривны к СПЗ и иностранным валютам и учетная цена банковских металлов, установленный / рассчитанный:

1) на последний рабочий день недели или на предпраздничный день, действуют в течение следующих выходных или праздничных дней;
2) в последний рабочий день недели или в предпраздничный день, начинают действовать в первый рабочий день следующей недели или в первый после праздничный рабочий день.

Исходя из вышеизложенного, при экспорте товаров датой возникновения налогового обязательства по НДС является дата оформления таможенной декларации, которая отражает завершение процедуры таможенного оформления экспортной операции, которая определяется по факту проставления должностным лицом таможенного органа на всех листах такой декларации оттиска личной номерной печати, подтверждающего факт пересечения таможенной границы Украины, а в случае электронного декларирования – при наличии внесенной в нее должностным лицом таможенного органа, завершившим таможенное оформление, с помощью автоматизированной системы таможенного оформления отметки о завершении таможенного оформления с использованием электронной подписи или печати, основанных на квалифицированном сертификате открытого ключа и преобразованной в визуальную форму.

На дату возникновения налогового обязательства плательщик НДС – экспортер составляет налоговую накладную с учетом официального курса гривны к иностранным валютам, установленного Национальным банком Украины в предыдущий рабочий день.