Можно ли перенести переплату авансов налога на прибыль с пунктов обмена иностранной валюты на следующий год?

Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отражаются уплаченные авансовые взносы с пунктов обмена иностранной валюты и переносится ли сумма авансовых взносов, которая превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, на уменьшение налогового обязательства налоговых (отчетных) периодов следующего года?

Согласно п. 137.11 НКУ налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет налогоплательщиками, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.13 НКУ.

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, уплачивают ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном п.п. 141.13.2 НКУ (п.п. 141.13.1 НКУ).

Согласно п.п. 141.13.3 НКУ авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.3 ст. 141 НКУ, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НКУ, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой отчетный (налоговый) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой отчетный (налоговый) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату налогоплательщику как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть зачтена в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения ст. 43 НКУ.

Согласно п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация).

Налогоплательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, в строке 10 «Особливі відмітки» проставляют отметку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожний пункт обміну іноземної валюти».

Сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, подлежащая уплате в отчетном (налоговом) периоде, отражается в Приложении ЩАВ к Декларации (строка 26 ЩАВ) (далее – Приложение ЩАВ) в таблице 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют».

В таблице 1 «Розрахунок авансового внеску за кожний пункт обміну іноземних валют» отражается, в частности:

• сумма авансового взноса (графа 5), которая рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 2;
• общая сумма авансового взноса с пунктов обмена иностранной валюты, уплаченная в отчетном (налоговом) периоде (строка 26).

Значение строки 26 таблицы 1 Приложения ЩАВ переносится в строку 26 ЩАВ Декларации.

В строке 27 Декларации отражается сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, начисленная и уплаченная в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года, с учетом уточнений (стр. 26 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года).

Строка 28 Декларации заполняется налогоплательщиками, которые подают отчетность поквартально и за год.

У налогоплательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25, 28) равна строке 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларации.

Налогоплательщики, которые подают отчетность поквартально, в строке 28 Декларации (строка 26 ЩАВ - строка 27) отражают сумму авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, начисленную по результатам последнего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, которая не превышает сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль за такой налоговый (отчетный) период, учитывается в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и отражается в строке 16.5 Приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации, и рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 2.

В случае, если сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, уплаченных в течение отчетного (налогового) года (строка 26 ЩАВ Декларации), превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов и не учитывается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации в счет такого уменьшения и не используется для погашения налоговых обязательств в следующих налоговых (отчетных) периодах.