Авансовые взносы по торговле топливом в декларации по налогу на прибыль

Как в Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий отображаются уплаченные авансовые взносы с розничной торговли топливом и переносится ли сумма авансовых взносов, которая превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, на уменьшение налогового обязательства налоговых (отчетных) периодов следующего года?

В соответствии с п. 137.12 НКУ плательщики налога, которые осуществляют розничную торговлю топливом, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли топливом, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца. Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, которые осуществляют розничную торговлю топливом, определяются в порядке, предусмотренном п. 141.14 НКУ.

Плательщики налога, которые осуществляют розничную торговлю топливом, уплачивают ежемесячно не позднее двадцатого числа текущего месяца авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждое место розничной торговли топливом, информация о котором внесена в Единый реестр лицензиатов и мест обращения топлива по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном п.п. 141.14.2 НКУ (п.п. 141.14.1 НКУ).

Согласно п.п. 141.14.3 НКУ авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с п. 141.14 ст. 141 НКУ, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной ст. 136 НКУ, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату плательщику налога как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть зачтена в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяется действие положения ст. 43 НКУ.

В соответствии с п. 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных п. 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год. При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация).

Плательщики, которые осуществляют розничную торговлю топливом, в строке 10 «Особливі відмітки» проставляют отметку «платника податку, який сплачує авансові внески за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

Сумма авансовых взносов с мест розничной торговли топливом, которая должна быть уплачена в отчетном (налоговом) периоде, отображается в приложении ЩАВ к Декларации (строка 26 ЩАВ) (далее – Приложение ЩАВ) в таблице 2 «Розрахунок авансового внеску за кожне місце роздрібної торгівлі пальним».

В таблице 2 «Розрахунок авансового внеску щомісяця за кожне місце роздрібної торгівлі пальним» Приложения ЩАВ отображается, в частности:

• сумма авансового взноса (графа 4), которая рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 1;
• общая сумма авансового взноса с мест розничной торговли топливом, уплаченная в отчетном (налоговом) периоде (строка 26).

Значение строки 26 таблицы 2 Приложения ЩАВ переносится в строку 26 ЩАВ Декларации.

В строке 27 Декларации отображается сумма авансовых взносов с мест розничной торговли топливом, начисленная и уплаченная в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года, с учетом уточнений (строка 26 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года).

Строка 28 Декларации заполняется плательщиками налога, которые подают отчетность поквартально и за год.

У плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25, 28) равна строке 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларации.

Плательщики налога, которые подают отчетность поквартально, в строке 28 Декларации (строка 26 ЩАВ - строка 27) отображают сумму авансовых взносов с мест розничной торговли топливом, начисленную по результатам последнего отчетного (налогового) периода.

Сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов с мест розничной торговли топливом, которая не превышает сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль предприятий за такой налоговый (отчетный) период, учитывается в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и отображается в строке 16.5 приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации, и рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 2.

В случае, если сумма авансовых взносов с мест розничной торговли топливом, уплаченных в течение отчетного (налогового) года (строка 26 ЩАВ Декларации), превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов и не учитывается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации в счет такого уменьшения и не используется для погашения налоговых обязательств в следующих налоговых (отчетных) периодах.