Изменение цены экспорта: что с НН?

Составляется ли расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров в таможенном режиме экспорта, в случае изменения суммы компенсации их стоимости?

 В соответствии с п. 187.1 НКУ датой возникновения налоговых обязательств в случае экспорта товаров является дата оформления таможенной декларации, подтверждающей факт пересечения таможенной границы Украины, оформленной в соответствии с требованиями таможенного законодательства.

Пунктом 189.17 НКУ установлено, что базой налогообложения для операций по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины является договорная (контрактная) стоимость таких товаров, указанная в таможенной декларации, оформленной в соответствии с требованиями Таможенного кодекса Украины от 13 марта 2012 года № 4495-VI (далее – ТКУ).

На дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок (п. 201.1 НКУ).

Согласно п. 192.1 НКУ, если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в ЕРНН.

         Частью первой ст. 257 ТКУ определено, что декларирование осуществляется путем заявления по установленной форме (письменной, устной, путем совершения действий) точных сведений о товарах, цели их перемещения через таможенную границу Украины, а также сведений, необходимых для осуществления их таможенного контроля и таможенного оформления. При применении письменной формы декларирования могут использоваться как электронные документы, так и документы на бумажном носителе или их электронные (сканированные) копии, на которые наложена электронная подпись декларанта.
         В соответствии с частью восьмой ст. 264 ТКУ, с момента принятия таможенным органом таможенной декларации она является документом, подтверждающим факты, имеющие юридическое значение, а декларант и таможенный представитель несут ответственность за предоставление недостоверных сведений, указанных в этой декларации.
         При этом, согласно части первой ст. 266 ТКУ декларант обязан, в частности:
         1) осуществить декларирование товаров, транспортных средств коммерческого назначения в соответствии с порядком, установленным ТКУ;
         2) по требованию таможенного органа обеспечить предъявление товаров, транспортных средств коммерческого назначения для таможенного контроля и таможенного оформления;
         3) предоставить таможенному органу предусмотренные законодательством документы и сведения, необходимые для выполнения таможенных формальностей.
         Согласно части седьмой ст. 269 ТКУ порядок внесения изменений в таможенные декларации, их отзыва и признания недействительными определяется Кабинетом Министров Украины.
         Порядок внесения изменений в таможенную декларацию и ее отзыва определен Положением о таможенных декларациях, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 21 мая 2012 года № 450, согласно п. 37 которого после завершения таможенного оформления изменения в таможенную декларацию могут вноситься, в частности, путем заполнения и оформления таможенным органом листа корректировки.
         Таким образом, после вывоза товаров за пределы таможенной территории Украины, подтвержденного соответствующей таможенной декларацией, расчет корректировки к налоговой накладной, составленной исходя из договорной стоимости, указанной в такой таможенной декларации, составляется в случае изменения таможенной стоимости вывезенного товара на основании листа корректировки к такой таможенной декларации. Если лист корректировки к таможенной декларации не оформляется, то расчет корректировки к налоговой накладной, составленной по операции по вывозу товаров за пределы таможенной территории Украины, не составляется.
         При этом, временно, на период действия режима экспортного обеспечения, введенного Кабинетом Министров Украины, налогообложение НДС операций по вывозу отдельных видов товаров за пределы таможенной территории Украины осуществляется с учетом особенностей, определенных п. 97 подраздела 2 раздела XX НКУ.
         Вместе с тем, каждый конкретный случай налоговых взаимоотношений при осуществлении налогоплательщиком хозяйственных операций должен рассматриваться при условии четкой идентификации всех обстоятельств осуществления таких операций (в частности, в части условий, при которых происходило изменение компенсации стоимости вывезенных в таможенном режиме экспорта товаров). Учитывая изложенное, предлагаем по поднятому вопросу обратиться в контролирующий орган для получения индивидуальной налоговой консультации в порядке, определенном ст. 52 НКУ, с детальным описанием осуществленных операций.