Условия обязательности применения налоговых разниц
В соответствии с абзацем восьмым п.п. 134.1.1 НКУ для плательщиков налога, у которых годовой доход от любой деятельности (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., объект налогообложения может определяться без корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4, п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ.
Плательщик налога, у которого годовой доход (за вычетом косвенных налогов), определенный по правилам бухгалтерского учета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн. грн., имеет право принять решение о неприменении корректировки финансового результата до налогообложения на все разницы (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4, п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 ст. 140 НКУ), определенные в соответствии с положениями разд. ІІІ НКУ, не более одного раза в течение непрерывной совокупности лет, в каждом из которых выполняется указанный критерий относительно размера дохода. О принятом решении плательщик налога указывает в налоговой отчетности по этому налогу, которая подается за первый год такой непрерывной совокупности лет. В последующие годы такой совокупности лет корректировки финансового результата также не применяются, кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4, п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 ст. 140 НКУ.
Отражение разниц в зависимости от видов осуществленных операций и норм НКУ, которые предусматривают соответствующую корректировку финансового результата до налогообложения, осуществляется в приложении РІ к строке 03 РІ Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, форма которой утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (далее – Декларация).
То есть, плательщик налога, который по результатам предыдущего налогового (отчетного) года, предшествующего отчетному году, имел доход, превышающий 40 млн. грн., подавал Декларации за отчетные периоды – I квартал, полугодие, три квартала отчетного года и осуществлял корректировку финансового результата до налогообложения за эти периоды, в случае неперевышения по результатам года предельной границы объема доходов (40 млн. грн.) имеет право задекларировать в годовой Декларации за отчетный год решение о неприменении корректировок финансового результата до налогообложения и, соответственно, не осуществлять корректировки и не отражать налоговые разницы в приложении РІ к строке 03 РІ Декларации по результатам отчетного года (кроме отрицательного значения объекта налогообложения прошлых налоговых (отчетных) лет и корректировок, определенных п.п. 140.4.8 п. 140.4 и п.п. 140.5.16 п. 140.5, п. 140.6 НКУ).
При этом уточняющие Декларации за I квартал, полугодие и три квартала подавать не нужно.
На основании п. 46.4 НКУ плательщик налогов может подать вместе с такой Декларацией дополнение к ней, составленное в произвольной форме с объяснением мотивов подачи.
