Период действия индивидуальной налоговой консультации

В соответствии с подпунктом 14.1.172¹ НКУ индивидуальная налоговая консультация – разъяснение контролирующего органа, предоставленное налогоплательщику относительно практического использования отдельных норм налогового и другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующий орган, и зарегистрированное в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций. 

В частности, по выбору налогоплательщика индивидуальная налоговая консультация предоставляется в устной, бумажной или электронной форме (пункт 52.3 НКУ).

Индивидуальная налоговая консультация имеет индивидуальный характер и может использоваться исключительно налогоплательщиком, которому предоставлена такая консультация (пункт 52.2 НКУ).

Индивидуальная налоговая консультация, предоставленная в бумажной или электронной форме, подлежит регистрации в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций и размещению на официальном веб-сайте центрального органа исполнительной власти, реализующего государственную налоговую политику, без указания наименования (фамилии, имени, отчества) налогоплательщика, кода согласно ЕГРПОУ (регистрационного номера учетной карточки) и его налогового адреса (абзац четвертый пункта 52.4 НКУ).

Пунктом 53.1 НКУ определено, что в случае, если положения индивидуальной налоговой консультации противоречат положениям обобщающей налоговой консультации, применяются положения обобщающей налоговой консультации. 

Налогоплательщик и/или налоговый агент, которые действовали в соответствии с налоговой консультацией, не освобождаются от обязанности уплаты налогового обязательства, определенного НКУ.

Согласно абзацам первому и второму пункта 53.2 НКУ налогоплательщик может обжаловать в суде, в частности, предоставленную ему в бумажной или электронной форме индивидуальную налоговую консультацию как правовой акт индивидуального действия, который, по мнению такого налогоплательщика, противоречит нормам или содержанию соответствующего налога или сбора.

Отмена судом, в частности, индивидуальной налоговой консультации является основанием для предоставления новой налоговой консультации с учетом выводов суда.

Таким образом, индивидуальная налоговая консультация, предоставленная налогоплательщику в бумажной или электронной форме, имеет индивидуальный характер и может применяться исключительно таким налогоплательщиком с дня ее предоставления до момента ее изменения или отмены.

Что касается ответственности налогоплательщика за совершение налоговых правонарушений, который действовал в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, то пунктом 39 подраздела 10 раздела ХХ «Переходные положения» НКУ предусмотрено, что индивидуальная налоговая консультация, предоставленная контролирующим органом в письменной или электронной форме до 31 марта 2017 года (включительно), освобождает налогоплательщика (налогового агента и/или его должностное лицо) от ответственности, включая финансовую (штрафные санкции и/или пеню), за действия, содержащие признаки налогового правонарушения, совершенные до 31 декабря 2017 года (включительно).

С 01 января 2018 года индивидуальная налоговая консультация, предоставленная контролирующим органом в письменной или электронной форме до 31 марта 2017 года (включительно), не подлежит применению.

Кроме того, согласно подпункту 112.8.2 НКУ обстоятельствами, освобождающими от финансовой ответственности за совершение налоговых правонарушений и нарушение другого законодательства, контроль за соблюдением которого возложен на контролирующие органы, является совершение действия (действия или бездействия) лицом, которое действовало в соответствии с индивидуальной налоговой консультацией, предоставленной такому налогоплательщику в бумажной или электронной форме, при условии, что такая консультация зарегистрирована в едином реестре индивидуальных налоговых консультаций, или в соответствии с обобщающей налоговой консультацией и/или с выводом объединенной палаты, Большой Палаты Верховного Суда относительно применения нормы права, от которого впоследствии было отступлено.

Пеня не начисляется, а начисленная пеня подлежит аннулированию в случае совершения действия (действия или бездействия) лицом, которое действовало в соответствии с индивидуальной или обобщающей налоговой консультацией и/или выводом о применении нормы права Верховного Суда Украины (подпункт 129.9.2 НКУ).

Вместе с тем, в частности, освобождение лица от финансовой ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает его от выполнения налогового обязательства, а также другого обязательства, предусмотренного НКУ, нарушение которого стало основанием для привлечения к ответственности (пункт 112.6 НКУ).