Нужно ли корректировать финрезультат, если прощен заем ФЛП на упрощенной системе

Согласно п.п. 14.1.267 НКУ, позика – это денежные средства, которые предоставляются на определенный срок с обязательством их возврата и уплаты процентов. Ее могут предоставлять украинские финансовые учреждения или иностранные компании, которые не имеют офшорного статуса.

В соответствии с Гражданским кодексом Украины (ст. 605), обязательство может прекращаться, если кредитор добровольно прощает долг, и это не нарушает прав третьих лиц.

Возвратная финансовая помощь – это средства, которые передаются по договору без начисления процентов или иной компенсации, но которые обязательно должны быть возвращены (п.п. 14.1.257 НКУ).

Безвозвратной финансовой помощью считается та, которая передается без обязательства возврата – например, по договору дарения или без договора.

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов на основании первичных документов, бухучета, финансовой отчетности (п. 44.1 НКУ). Налоговая отчетность не может основываться на данных, которые не подтверждены соответствующими документами.

Для расчета налога на прибыль используются данные бухгалтерского учета (п. 44.2 НКУ).

Согласно п.п. 134.1.1 НКУ, объектом налогообложения является финансовый результат до налогообложения, скорректированный на разницы, предусмотренные НКУ. При этом НКУ не устанавливает отдельных корректировок для операций по предоставлению возвратной финансовой помощи физическим лицам-предпринимателям (ФЛП) на упрощенной системе. Такие операции отражаются по правилам бухгалтерского учета на основании правильно оформленных документов.

Методологию бухучета определяет Минфин, который утверждает национальные стандарты (ст. 6 Закона Украины «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні»).

Согласно п.п. 140.5.10 НКУ, финансовый результат до налогообложения увеличивается на сумму безвозвратной финансовой помощи, которая предоставляется:

• неплательщикам налога (кроме физлиц – плательщиков НДФЛ),
• связанным лицам с отрицательным значением объекта налогообложения за предыдущий год (если такая помощь включена в расходы),
• плательщикам налога со ставкой 0%,
• кроме случаев, когда помощь получают неприбыльные организации из соответствующего Реестра.

Если возвратная финансовая помощь не возвращается ФЛП на упрощенной системе, и плательщик налога на прибыль решает ее простить, такая помощь считается безвозвратной.

Таким образом, при прощении долга по займу ФЛП на едином налоге, плательщик налога на прибыль должен увеличить финансовый результат до налогообложения в том отчетном периоде, когда было принято решение о прощении долга (в соответствии с п.п. 140.5.10 НКУ).