Дисконтирование займа: как легально обойти?

Невзирая на это, налоговики при любой возможности пытаются признать задолженность дисконтированной и доначислить плательщику налоговые обязательства по налогу на прибыль. Зато

суды прямо говорят, что те предприятия, которые руководствуются НП(С)БУ, дисконтировать задолженности вообще не должны

Так, по устоявшейся правовой позиции Верховного Суда (см. постановления ВС от 14.11.2024 по делу № 640/13251/19, от 04.04.2024 по делу № 560/13047/21, от 12.03.2024 по делу № 140/13260/21, от 06.03.2024 по делу № 160/10420/20, от 21.06.2023 по делу № 640/9281/19, от 22.08.2023 по делу № 640/6453/22, от 05.08.2022 по делу № 640/8574/19, от 21.07.2021 по делу № 160/5358/19):

— национальные и международные стандарты являются отдельными документами, определяющими правила поведения субъектов, которые составляют финансовую отчетность;

— определение НП(С)БУ не позволяет применить МСФО в случае отсутствия методов ведения учета в национальных стандартах;

— применение налоговиками формулы дисконтирования, которая не определена ни одним НП(С)БУ, а предусмотрена МСФО, является противоправным;

— предприятие, которое пользуется НП(С)БУ, не должно определять методологию оценки финансовых обязательств самостоятельно, а фискалы не имеют права определять эту методику и давать в отношении нее указания налогоплательщику.

И все же игнорирование дисконтирования долгосрочных займов создает для плательщиков ряд рисков. Поэтому даже при такой богатой позитивной судебной практике самый лучший и безопасный выход для тех, кто не хочет судиться, — дисконтировать долгосрочные займы.

Хотя если нет желания связываться с дисконтированием, тогда целесообразно загодя позаботиться, чтобы его избежать. А для этого у вас на балансе не должно быть долгосрочной задолженности. Сделать это можно несколькими путями. Приведем традиционные возможные варианты.

Краткосрочный заем с пролонгацией

Итак, заем не дисконтируют, пока он является краткосрочным. Поэтому изначально в договоре устанавливают условие о погашении займа в течение срока, который не превышает 12 месяцев. В таком случае предоставленный/полученный заем будет текущим. А потому не возникнет никаких оснований его дисконтировать.

Потом при наступлении срока погашения делают пролонгацию на срок, который опять же не превышает 12 месяцев. Соответственно эта задолженность никогда не станет долгосрочной, а следовательно, ни в какое время не будет подлежать дисконтированию.

То есть для того, чтобы заем расценивался как краткосрочный, должны выполняться одновременно два условия:

1) изначально заем должен выдаваться/получаться на срок не больше 12 месяцев (то есть быть текущим) и

2) пролонгация его тоже должна быть сроком до 12 месяцев (ожидаться к погашению в течение 12 месяцев).

Только тогда есть все основания считать, что пролонгация не влияет на изменение статуса такой задолженности по состоянию на дату баланса — такая задолженность продолжает быть краткосрочной. А значит, и не подлежит дисконтированию.

Конечно, такой маневр может не понравиться налоговикам. Контролеры могут усмотреть в нем способ скрыть долгосрочные обязательства и искусственно избежать дисконтирования. Да и вообще

фискалы считают, что пролонгированную задолженность следует дисконтировать

Благо, суды в целом не поддерживают подход налоговиков (см. постановления ВС от 15.12.2023 по делу № 640/11526/19, от 21.09.2022 по делу № 640/15685/20 и от 29.07.2020 по делу № 640/4003/19, постановления Шестого апелляционного админсуда от 19.04.2021 по делу № 640/14503/19 и от 11.11.2020 по делу № 640/14983/19).

Так, суды отмечают, что для признания задолженности, по которой срок погашения на дату баланса составляет менее 12 месяцев, долгосрочной обязательной является совокупность двух условий:

— изначальный срок погашения такой задолженности был больше, чем 12 месяцев;

— до утверждения финансовой отчетности существует соглашение о пролонгации (переоформлении) такого соглашения на срок свыше 12 месяцев.

Заодно — не следует с такими пролонгациями частить. Ведь в случае неоднократной пролонгации задолженности налоговики наверняка будут пытаться признать такую задолженность долгосрочной. А следовательно, плательщику придется защищаться в суде. Об этом свидетельствуют постановления ВС от 20.01.2022 по делу № 160/6107/19 и Второго апелляционного админсуда от 26.01.2023 по делу № 480/5217/19. Высшие судебные инстанции тоже придерживаются лояльного мнения и вполне справедливо становятся на сторону плательщика (см. постановление ВС от 23.03.2023 по делу № 420/25524/21).

А вот если договор заключен на краткосрочный период, а его последующая пролонгация осуществляется на срок свыше 12 месяцев, тогда такая задолженность превращается в долгосрочную и ее придется дисконтировать.

Просрочка краткосрочного займа

При этом варианте условиями договора срок погашения займа также изначально устанавливают короче года. То есть заем предоставляют/получают на срок, который не превышает 12 месяцев. А потом заемщик просто не погашает задолженность.

От того, что должник просрочил выполнение своего обязательства по погашению долга, эта задолженность не становится долгосрочной. То есть никакая просрочка возврата займа не превращает такой долг в долгосрочный.

Следовательно, если заем своевременно не возвращен, он и в дальнейшем сохраняет статус краткосрочного (поскольку по договору заем выдавался на период не больше года).

Да и просроченная долгосрочная задолженность тоже не подлежит дисконтированию. Ведь договорный срок погашения (по которому определяются денежные потоки для дисконтирования) уже истек.

Суды также полностью согласны с тем, что

просроченная задолженность не дисконтируется

(см. постановления ВС от 15.12.2023 по делу № 640/11526/19, от 09.08.2023 по делу № 160/12804/21 и от 04.12.2019 по делу № 826/16321/18).

Тот факт, что задолженность по обязательству фактически не возвращена на дату баланса (до окончания срока исковой давности), не предоставляет ей статус долгосрочной. Поскольку в любой момент кредитор имеет право требовать возврата всей суммы такой задолженности.

Следовательно, просроченные задолженности (по которым уже истек договорный срок погашения) — не дисконтируют.

Но, конечно, такой способ обойти дисконтирование займа требует определенного доверия между сторонами. Поскольку при длительной просрочке может истечь срок исковой давности, и тогда заимодатель рискует вообще ничего не получить от заемщика. Здесь напомним, что с 4 сентября 2025 года возобновлено течение сроков исковой давности, приостановленных из-за карантина и военного положения (см. статью «Исковая давность возвращается: долги снова будут становиться безнадежными» // «Налоги & бухучет», 2025, № 45).

Заем без срока выполнения или с погашением «по требованию»

Следующий способ избежать дисконтирования — установить в договоре, что срок погашения займа:

— определяется моментом предъявления требования заимодателем или же

— не устанавливать срок возврата вообще.

В таком случае кредитор имеет право требовать выполнения обязанностей в любое время. А должник должен исполнить обязанность в семидневный срок от дня предъявления требования, если обязанность немедленного выполнения не следует из договора или актов гражданского законодательства (ч. 2 ст. 530 ГКУ).

Что касается займа, то он должен быть возвращен заемщиком в течение 30 дней от дня предъявления заимодателем требования об этом, если иное не установлено договором (ч. 1 ст. 1049 ГКУ).

Принимая во внимание это,

такая задолженность не считается долгосрочной и не подлежит дисконтированию

Однако здесь есть риски того, что налоговики могут пытаться расценить указанную задолженность как скрытую безвозвратную финансовую помощь и применить увеличивающую корректировку по п.п. 140.5.10 НКУ (см. письмо ГНСУ от 09.12.2019 № 1791/6/99-00-07-02-02-15/ІПК). Правда, обосновывают фискалы свою позицию той нормой п.п. 14.1.257 НКУ, в которой речь идет о кредите или депозите, которые предоставлены плательщику без установления сроков возврата основной суммы. То есть к займу (в частности, беспроцентному) такой подход налоговиков неприменим.

Выводы

• Если изначальный договорный срок погашения займа не превышает 12 месяцев и после его истечения этот срок пролонгируется на такой же период, то долг не дисконтируют.
• Просрочка договорного срока погашения займа (по которому определяются денежные потоки для дисконтирования) не предоставляет такой задолженности статуса долгосрочной.
• Задолженность по займу, в отношении которой в договоре определено условие о погашении по требованию или вообще не установлен срок погашения, не дисконтируют.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 76:

• Заем в учете заемщика: бухучет и налог на прибыль
• Предоставление и возврат займа: учет у заимодателя
• Дисконтирование займа: как легально обойти?
• Возвратная финпомощь в учете единоналожника
• Возвратная финпомощь от резидента Дія Сіті гиг-специалисту: последствия для НнВК
• Истечение срока исковой давности по займу: что в учете?
• Заем физлицу: предоставление, прощение, списание
• Учитываем заем от учредителя
• Прощение займа учредителем
• Можно ли внести долг по займу в уставный капитал ООО?
• Если зарплаты не хватает для погашения займа

Подписаться на "Налоги & бухучет"