НДС и налоговые льготы: когда заполняется таблица 2 приложения 4 (Д4)

Согласно пункту 30.1 НКУ, налоговая льгота – предусмотренное налоговым и таможенным законодательством освобождение налогоплательщика от обязанности по начислению и уплате налога и сбора, уплата им налога и сбора в меньшем размере при наличии оснований. 

Основаниями для предоставления налоговых льгот являются особенности, которые характеризуют определенную группу налогоплательщиков, вид их деятельности, объект налогообложения или характер и общественное значение осуществляемых ими расходов, согласно пункту 30.2 НКУ.

Налогоплательщики обязаны вести учет суммы НДС, не уплаченного субъектом хозяйствования в бюджет в связи с получением налоговых льгот, что предусмотрено пунктом 30.6 статьи 30 и пунктами 201.14, 201.15 НКУ.

Сводные результаты такого учета отражаются в налоговой отчетности по НДС, форма и порядок заполнения которой утверждены приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21 «Про затвердження форм та Порядку заповнення і подання податкової звітності з податку на додану вартість» (далее – Порядок № 21).

Согласно пункту 2 раздела V1 Порядка № 21 сведения о суммах НДС, не уплаченного налогоплательщиком в бюджет в связи с получением налоговых льгот, рассчитанные в порядке, определенном разделом V1 Порядка № 21, указываются в таблице 2 приложения 4 (Д4) к декларации по операциям, освобожденным от налогообложения налогом в соответствии с кодом льготы, определенным согласно справочнику льгот.

Таблица 2 приложения 4 (Д4) к декларации заполняется в случае осуществления в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС.

При этом, в графе 4 таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации указывается сумма налога, не уплаченная в бюджет в отчетном (налоговом) периоде в связи с получением налоговой льготы, расчет которой осуществляется отдельно для каждой из налоговых льгот в соответствии с требованиями пункта 3 раздела V1 Порядка № 21 без нарастающего итога с начала отчетного года. В случае, если такая сумма имеет отрицательное значение, графа 4 не заполняется.

В графе 5 таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации указывается объем освобожденных от налогообложения операций по поставке товаров / услуг. Согласно примечанию к таблице 2 приложения 4 (Д4) к декларации значение графы 5 строки «Усього****» переносится в строки 5 и 5.1 декларации.

Таким образом, значение графы 5 строки «Усього****» таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации должно соответствовать значению строки 5.1 декларации, которое включается, в том числе, в строку 5 декларации.

В графах 6 – 9 таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации отражаются объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров / услуг, по ставкам 20 процентов, 7 процентов, 0 процентов / освобожденных от налогообложения НДС или 14 процентов, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров / услуг. 

Учитывая изложенное и исходя из анализа норм Кодекса и Порядка № 21, описания вопроса и фактических обстоятельств, имеющихся в обращении, ГНС сообщает.

Таблица 2 приложения 4 (Д4) к декларации заполняется в случае осуществления в отчетном (налоговом) периоде операций по поставке товаров / услуг, освобожденных от налогообложения НДС, то есть в случае если в декларации заполнена строка 5.1, данные которой должны соответствовать значению графы 5 строки «Усього****» таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации.

В графах 6 – 9 таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации отражаются объемы операций по приобретению (как в текущем, так и в предыдущих отчетных (налоговых) периодах) товаров / услуг, по ставкам 20 процентов, 7 процентов, 0 процентов / освобожденных от налогообложения НДС или 14 процентов, которые в текущем отчетном (налоговом) периоде использованы в льготных операциях по поставке товаров / услуг.

Если в отчетном (налоговом) периоде строка 5.1 декларации не заполняется, у налогоплательщика отсутствуют основания для заполнения таблицы 2 приложения 4 (Д4) к декларации.