Вопросы, которые возникают при возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени

В соответствии с пунктом 1.1 статьи 1 раздела I НКУ отношения, возникающие в сфере взимания налогов и сборов, регулируются нормами НКУ. 

Законом Украины от 10 августа 2023 года № 3317-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины и другие законы Украины относительно применения специальных экономических и других ограничительных мер (санкций)» (далее - Закон № 3317-ІХ) внесены изменения в НКУ. 

Такими изменениями определено, что права налогоплательщика, предусмотренные Кодексом и другими законодательными актами, контроль за соблюдением которых возложен на контролирующие органы, могут быть ограничены в случае применения к налогоплательщику специальных экономических и других ограничительных мер (санкций) в порядке, установленном Законом Украины «О санкциях» (пункт 17.3 НКУ). 

В соответствии со статьей 191 НКУ в редакции с учетом изменений, внесенных Законом № 3317-ІХ, контролирующие органы, определенные подпунктом 41.1.1 НКУ, в частности выполняют функции по осуществлению мероприятий по обеспечению выполнения решений о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), принятых в порядке, установленном Законом Украины «О санкциях» (подпункт 191.1.341 НКУ). 

Частью первой статьи 1 Закона Украины от 14 августа 2014 года № 1644‑VII «О санкциях» (далее - Закон № 1644-VII) установлено, что с целью защиты национальных интересов, национальной безопасности, суверенитета и территориальной целостности Украины, противодействия террористической деятельности, а также предотвращения нарушения, восстановления нарушенных прав, свобод и законных интересов граждан Украины, общества и государства могут применяться специальные экономические и другие ограничительные меры. 

Согласно части второй статьи 1 Закона № 1644-VII санкции могут применяться со стороны Украины в отношении иностранного государства, иностранного юридического лица, юридического лица, находящегося под контролем иностранного юридического лица или физического лица-нерезидента, иностранцев, лиц без гражданства, а также субъектов, осуществляющих террористическую деятельность. 

Приостановление выполнения экономических и финансовых обязательств является одним из видов санкций (пункт 5 части первой статьи 4 Закона № 1644-VII). 

Решение о применении, отмене и внесении изменений в санкции в отношении отдельных иностранных юридических лиц, юридических лиц, находящихся под контролем иностранного юридического лица или физического лица - нерезидента, иностранцев, лиц без гражданства, а также субъектов, осуществляющих террористическую деятельность (персональные санкции), предусмотренных подпунктами 1,2 - 21, 23 - 25 части первой статьи 4 Закона № 1644-VII, принимается Советом национальной безопасности и обороны Украины и вводится в действие указом Президента Украины. Соответствующее решение вступает в силу с момента издания указа Президента Украины и является обязательным к исполнению (абзац первый части третьей статьи 5 Закона № 1644-VII). 

Реализация специальных экономических и ограничительных мер (санкций) определена статьей 211 НКУ. 

Так, в соответствии с абзацем третьим пункта 211.1 НКУ контролирующие органы выполняют решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), принятые в порядке, установленном Законом № 1644-VII, путем осуществления таких мероприятий отказа / приостановления в возврате ошибочно и/или излишне уплаченных сумм налогов и сборов, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, пени, штрафов - в случае применения санкции относительно приостановления выполнения экономических и финансовых обязательств. 

Условия и сроки возврата ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени определены статьей 43 НКУ и Порядком информационного взаимодействия Государственной налоговой службы Украины, ее территориальных органов, Государственной казначейской службы Украины, ее территориальных органов, местных финансовых органов в процессе возврата (перечисления) налогоплательщикам ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств и пени, утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 11 февраля 2019 года № 60 (далее - Порядок № 60). 

Ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежного обязательства подлежат возврату налогоплательщику в соответствии со статьей 43 НКУ и статьей 301 Таможенного кодекса Украины, кроме случаев наличия у такого налогоплательщика налогового долга (абзац первый пункта 43.1 НКУ). 

В соответствии с абзацем вторым пункта 43.1 НКУ, в редакции с учетом изменений, внесенных Законом № 3317-ІХ, не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени налогоплательщикам, в отношении которых в порядке, установленном Законом № 1644-VII, приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций. 

С 01.08.2024 года вступил в силу Закон Украины от 18 июня 2024 года № 3813-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно особенностей налогового администрирования во время военного положения для налогоплательщиков с высоким уровнем добровольного соблюдения налогового законодательства» (далее - Закон № 3813-ІХ), которым введен механизм расширения ограничений, предусмотренных Кодексом для налогоплательщиков. 

В частности, Законом № 3813-ІХ внесены изменения в абзац второй пункта 43.1 НКУ: «Не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени налогоплательщикам, в отношении которых (и/или в отношении основателей (участников), конечных бенефициарных владельцев которых) в порядке, установленном Законом Украины «О санкциях», приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций». 

В то же время, Законом № 3317-ІХ предусмотрено, что ограничительные меры (санкции) не распространяются на: 

• уплату налогов, сборов и других обязательных платежей в государственный и/или местные бюджеты, единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование, а также определенных контролирующим органом денежных обязательств; 
• погашение (взыскание) налогового долга, недоимки по уплате единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование и уплаты рассроченных (отсроченных), в том числе по решению суда, денежных обязательств или налогового долга налогоплательщика и/или сумм единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование. 

В соответствии с пунктом 43.3 НКУ обязательным условием для осуществления возврата сумм денежного обязательства и пени является подача налогоплательщиком заявления о таком возврате (кроме возврата излишне удержанных (уплаченных) сумм налога с доходов физических лиц, которые возвращаются контролирующим органом на основании поданной налогоплательщиком налоговой декларации за отчетный календарный год по результатам проведенного перерасчета его общего годового налогооблагаемого дохода) в течение 1095 дней со дня возникновения ошибочно и/или излишне уплаченной суммы и/или пени. 

Налогоплательщик подает заявление о возврате ошибочно и/или излишне уплаченных денежных обязательств и пени в произвольной форме, в которой указывает направление перечисления средств:

• на счет налогоплательщика в банке, небанковскому поставщику платежных услуг;
• на единый счет (в случае его использования); на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; возврат в наличной форме средств в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке, небанковском поставщике платежных услуг (пункт 43.4 НКУ). 

В случае возврата излишне уплаченных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, зачисленных в бюджет со счета налогоплательщика в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость в порядке, определенном пунктом 200¹.5 НКУ, такие средства подлежат возврату исключительно на счет налогоплательщика в системе электронного администрирования НДС, а в случае его отсутствия на момент обращения налогоплательщика с заявлением на возврат излишне уплаченных налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость или на момент фактического возврата средств - путем перечисления на счет налогоплательщика в банке, небанковскому поставщику платежных услуг (пункт 43.41 НКУ). 

Следует отметить, что приказом Министерства финансов Украины от 08 февраля 2024 года № 52, внесены изменения в Порядок № 60. 

В частности, Порядок № 60 дополнен новым положением, в соответствии с которым не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени налогоплательщикам, в отношении которых в порядке, установленном Законом № 1644-VII, приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций (пункт 3 раздела I Порядка № 60). 

Учитывая изложенное, отмечаем, что не подлежат возврату ошибочно и/или излишне уплаченные суммы денежных обязательств и пени налогоплательщикам, в отношении которых (и/или в отношении основателей (участников), конечных бенефициарных владельцев которых) в порядке, установленном Законом № 1644-VII, приняты решения о применении специальных экономических и других ограничительных мер (санкций), в течение срока применения таких санкций. 

Исходя из положений статьи 43 НКУ под условиями возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств рассматриваются все направления возврата, в частности: 

• на счет налогоплательщика в банке, небанковскому поставщику платежных услуг; 
• на единый счет (в случае его использования); 
• на счет налогоплательщика в системе электронного администрирования налога на добавленную стоимость; 
• на погашение денежного обязательства и/или налогового долга по другим платежам, контроль за взиманием которых возложен на контролирующие органы, независимо от вида бюджета; 
• возврат в наличной форме средств в случае отсутствия у налогоплательщика счета в банке, небанковском поставщике платежных услуг. 

Соответственно, ограничения, определенные абзацем 2 пункта 43.1 НКУ, в редакции с учетом изменений, внесенных Законом № 3813-ІХ, распространяются на все направления возврата ошибочно и/или излишне уплаченных сумм денежных обязательств налогоплательщику на период срока применения специальных экономических и других ограничительных мер (санкций).