Физлицо без РНОКПП: что учитывать налоговому агенту?

В соответствии с п. 70.12 НКУ регистрационный номер учетной карточки налогоплательщика или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика и официально сообщили об этом соответствующему контролирующему органу и имеют отметку в паспорте) используются органами государственной власти и органами местного самоуправления, юридическими лицами независимо от организационно-правовых форм, включая НБУ, банки, другие финансовые учреждения, небанковских поставщиков платежных услуг, эмитентов электронных денег, биржи, лицами, осуществляющими независимую профессиональную деятельность, физическими лицами – предпринимателями, а также физическими лицами во всех документах, которые содержат информацию об объектах налогообложения физических лиц или об уплате налогов, в частности, в случае:

• выплаты доходов, с которых удерживаются налоги согласно законодательству Украины. Физические лица обязаны предоставлять информацию о регистрационном номере учетной карточки юридическим и физическим лицам, выплачивающим им доходы;
• уплаты физическими лицами налогов и сборов.

Документы, связанные с проведением операций, предусмотренных п. 70.12 НКУ, которые не имеют регистрационного номера учетной карточки налогоплательщика (далее – РНОКПП) или серии и номера паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия РНОКПП и официально сообщили об этом соответствующему контролирующему органу и имеют отметку в паспорте), считаются оформленными с нарушением требований законодательства Украины (п. 70.13 НКУ).

Согласно п. 70.5 НКУ физическое лицо – налогоплательщик независимо от возраста (как резидент, так и нерезидент), для которого ранее не формировалась учетная карточка налогоплательщика и которое не включено в Государственный реестр физических лиц – налогоплательщиков (далее – ГРФЛ), обязано лично или через законного представителя либо уполномоченное лицо подать соответствующему контролирующему органу учетную карточку физического лица – налогоплательщика, которая одновременно является заявлением для регистрации в ГРФЛ, и предъявить документ, удостоверяющий личность.

Учетная карточка физического лица – налогоплательщика может быть подана в электронной форме средствами электронных коммуникаций с соблюдением требований законодательства в сфере электронных доверительных услуг, электронного документооборота, предоставления публичных (электронных публичных) услуг.
Подача иностранцем заявления на приобретение статуса электронного резидента (е-резидента) приравнивается к личной подаче в соответствующий контролирующий орган учетной карточки физического лица – налогоплательщика и заявления для регистрации в ГРФЛ.

Физическое лицо – налогоплательщик, которое по своим религиозным убеждениям отказывается от принятия РНОКПП, обязано лично подать соответствующему контролирующему органу уведомление и документы для обеспечения его учета по фамилии, имени, отчеству и серии и номеру паспорта, а также предъявить паспорт.

О полученных физическими лицами доходах и уплаченных с них суммах налога налоговые агенты обязаны сообщить контролирующие органы путем подачи налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса.

Форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (выплаченного) в пользу налогоплательщиков - физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса утверждены приказом Минфина от 13.01.2015 г. № 4 (далее – Порядок).

Порядок заполнения показателей приложения 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» (далее – приложение 4ДФ) к Расчету определен п. 4 разд. IV Порядка.

Так, в графе 2 «Реєстраційний номер облікової картки платника податків або серія (за наявності) та номер паспорта» строки 06 разд. I «Персоніфіковані дані про суми нарахованого (виплаченого) на користь фізичних осіб доходу та нарахованих (перерахованих) до бюджету податку на доходи фізичних осіб та військового збору» отображается РНОКПП физического лица или серия (при наличии) и номер паспорта (для физических лиц, которые по своим религиозным убеждениям отказываются от принятия РНОКПП и официально сообщили об этом соответствующему контролирующему органу и имеют отметку в паспорте), о котором предоставляется информация в приложении 4ДФ к Расчету (п.п. 2 п. 4 разд. IV Порядка).

Таким образом, налоговый агент имеет право выплачивать доход физическим лицам, которые имеют РНОКПП, и гражданам Украины, в паспортах которых есть отметка о праве осуществлять любые платежи по серии (при наличии) и номеру паспорта.