Как отразить в прибыльной декларации авансовые взносы из пунктов обмена валюты

Как правильно отображать авансовые взносы с пунктов обмена иностранной валюты в декларации по налогу на прибыль и можно ли переносить превышение этих взносов на следующие отчетные периоды?

В соответствии с пунктом 137.11 НКУ плательщики налога, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, обязаны уплачивать авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца.

Авансовые взносы и налог на прибыль предприятий, подлежащий уплате в бюджет плательщиками налога, осуществляющими деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, определяются в порядке, предусмотренном пунктом 141.13 НКУ.

Плательщики налога, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, уплачивают ежемесячно, не позднее последнего операционного (банковского) дня текущего месяца, авансовый взнос по налогу на прибыль предприятий за каждый пункт обмена иностранной валюты, внесенный в Реестр пунктов обмена иностранной валюты по состоянию на первое число текущего месяца, в размере, определенном подпунктом 141.13.2 НКУ (подпункт 141.13.1 НКУ).

Согласно подпункту 141.13.3 НКУ авансовые взносы по налогу на прибыль предприятий, уплаченные в соответствии с пунктом 141.3 НКУ, являются неотъемлемой частью налога на прибыль.

Уплаченная в течение отчетного (налогового) периода сумма авансовых взносов по налогу на прибыль предприятий уменьшает налоговые обязательства по налогу на прибыль предприятий, рассчитанные по результатам такого отчетного (налогового) периода по базовой (основной) ставке, определенной статьей 136 НКУ, в сумме, не превышающей сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) период.

В случае если сумма авансового взноса, предварительно уплаченного в течение отчетного (налогового) года, превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов.

Сумма уплаченных авансовых взносов по налогу на прибыль не подлежит возврату плательщику налога как излишне и/или ошибочно уплаченные налоговые обязательства, не может быть зачтена в счет других налогов и сборов (обязательных платежей) и на нее не распространяются положения статьи 43 НКУ.

В соответствии с пунктом 137.4 НКУ налоговыми (отчетными) периодами для налога на прибыль предприятий, кроме случаев, предусмотренных пунктом 137.5 НКУ, являются календарные: квартал, полугодие, три квартала, год.

При этом Декларация рассчитывается нарастающим итогом. Налоговый (отчетный) период начинается с первого календарного дня налогового (отчетного) периода и заканчивается последним календарным днем налогового (отчетного) периода.

Форма Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий утверждена приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897.

Плательщики, осуществляющие деятельность по торговле валютными ценностями в наличной форме, в строке 10 "Особые отметки" проставляют отметку "плательщика налога, который уплачивает авансовые взносы за каждый пункт обмена иностранной валюты".

Сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, подлежащая уплате в отчетном (налоговом) периоде, отображается в Приложении ЩАВ к Декларации (строка 26 ЩАВ) в таблице 1 "Расчет авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты".

В таблице 1 "Расчет авансового взноса за каждый пункт обмена иностранной валюты" отображается, в частности:

• сумма авансового взноса (графа 5), которая рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 2;
• общая сумма авансового взноса с пунктов обмена иностранной валюты, уплаченная в отчетном (налоговом) периоде (строка 26).

Значение строки 26 таблицы 1 Приложения ЩАВ переносится в строку 26 ЩАВ Декларации.

В строке 27 Декларации отображается сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, начисленная и уплаченная в предыдущем отчетном (налоговом) периоде текущего года, с учетом уточнений (стр. 26 Декларации за предыдущий отчетный (налоговый) период текущего года). 

Строка 28 Декларации заполняется плательщиками налога, которые подают отчетность поквартально и за год.

У плательщиков, у которых базовым отчетным (налоговым) периодом является календарный год, строка 19 (22, 25, 28) равна строке 17 (20 АВ, 23 ПН, 26 ЩАВ) Декларации. 

Плательщики налога, которые подают отчетность поквартально, в строке 28 Декларации (строка 26 ЩАВ - строка 27) отображают сумму авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, начисленную по результатам последнего отчетного периода.

Сумма начисленных и уплаченных авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, которая не превышает сумму начисленного налогового обязательства по налогу на прибыль за такой налоговый (отчетный) период, учитывается в уменьшение начисленной суммы налога на прибыль и отображается в строке 16.5 Приложения ЗП к строке 16 ЗП Декларации, и рассчитывается по формуле, предусмотренной в примечании 2.

В случае, если сумма авансовых взносов с пунктов обмена иностранной валюты, уплаченных в течение отчетного (налогового) года (строка 26 ЩАВ Декларации), превышает сумму начисленного налогового обязательства за такой налоговый (отчетный) год, сумма такого превышения не переносится на уменьшение налоговых обязательств следующих налоговых (отчетных) периодов и не учитывается в приложении ЗП к строке 16 ЗП Декларации в счет такого уменьшения и не используется для погашения налоговых обязательств в следующих налоговых (отчетных) периодах.