Новая форма декларации о доходах: когда впервые применять

Приказом Минфина № 371 внесены изменения в форму Налоговой декларации по налогу на прибыль предприятий, утвержденной приказом Минфина от 20.10.2015 г. № 897 (в редакции приказа Минфина от 20.02.2023 г. № 101), связанные с реализацией положений Закона Украины от 25.02.2025 г. № 4254-ІХ «О внесении изменений в Налоговый кодекс Украины относительно стимулирования благотворительности в период военного положения». Приказ № 371 вступил в силу с 16 сентября 2025 года.

Специалисты ГНС в письме от 01.10.2025 г. № 23636/7/99-00-21-02-01-07 разъясняют, как заполнить отдельные строки обновленной Декларации.

Законом № 4254 дополнен НКУ положениями, в частности, относительно непроведения за отчетные (налоговые) периоды с 2025 года до конца календарного года, в котором будет прекращено или отменено военное положение, плательщиками налога на прибыль корректировки финансового результата до налогообложения на сумму средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций, в размере, не превышающем 8 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии, что из этой суммы (стоимости) более 4 % налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям.

В связи с указанными изменениями форма Декларации дополнена приложением БД к Декларации (строки 3.1.9 БД, 3.1.13 БД, 4.1.25 БД приложения РІ к строке 03 РІ, строки 20 БД, 21 БД приложения ДІЯ (строка 06.3 ДІЯ)) (далее – приложение БД).

Заполнение приложения БД

Приложение БД к Декларации содержит 7 таблиц.

В таблице 1 отображен расчет суммы установленного ограничения для безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр неприбыльных учреждений и организаций (далее – Реестр), в случае превышения которого применяются корректировки финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.9, 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 раздела ІІІ и п. 72 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса.

В расчете указывают информацию о:

• налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка 1.1);
• суммах ограничения в размере 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка 1.2);
• суммах ограничения в размере 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (строка 1.3).

Показатели таблицы 1 учитываются при расчете показателей таблиц 2 и 3 приложения БД.

В таблице 2 указывают информацию о безвозмездном перечислении (передаче) средств, товаров, стоимости безвозмездного выполнения работ, предоставления услуг неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций), в отношении которых применяют корректировку в случае превышения ограничений, установленных в п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 раздела ІІІ или п. 72 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса:

в строке 2.1 отображают общую стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг неприбыльным организациям;

в строке 2.2 – стоимость безвозмездно предоставленной помощи благотворительным организациям, имеющим код признака неприбыльности неприбыльной организации 0036;

в строке 2.2.1 – удельный вес предоставленной благотворительным организациям помощи – процент от суммы налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, который определяют путем деления общей стоимости безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг благотворительным организациям на налогооблагаемую прибыль предыдущего отчетного года;

в строке 2.3 – сумму превышения безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг свыше 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

На сумму такого превышения должно быть применено корректирование относительно увеличения финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса. При этом стоимость предоставленной безвозмездной помощи в пределах установленного лимита не приводит к применению этой разницы;

в строке 2.4 – сумму превышения безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг свыше 8 процентов налогооблагаемой прибыли при условии, что показатель удельного веса предоставленной благотворительным организациям помощи, указанной в строке 2.2.1 графы 7 таблицы 2 превышает 4 процента.

В таком случае применяют корректировку относительно увеличения финансового результата до налогообложения в соответствии с п. 72 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса. Если соблюден показатель удельного веса (более 4 процентов) предоставленной помощи благотворительным организациям, а общая стоимость всей помощи не превышает 8 процентов от налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года (показатель строки 1.3 графы 3 таблицы 1), корректировка относительно увеличения финансового результата до налогообложения не применяется.

Показатели строк 2.3 и 2.4 графы 7 таблицы 2 переносятся в строки 3.1.9 БД и 4.1.25 БД приложения РІ к строке 03 РІ Декларации. Одновременное перенесение показателей указанных строк в приложение РІ к строке 03 РІ Декларации не допускается.

Таким образом, плательщик налога применяет одну из разниц, определенную либо в п.п. 140.5.9 п. 140.5 ст. 140 Кодекса, либо в п. 72 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса.

В таблице 3 указывают информацию о безвозмездном перечислении (передаче) средств, товаров, стоимости безвозмездного выполнения работ, предоставления услуг субъектам сферы физической культуры и спорта, которые являются неприбыльными организациями (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций), в отношении которых определена разница, предусмотренная в п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодекса:

в строке 3.1 отображают общую стоимость безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг неприбыльным организациям сферы физической культуры и спорта;

в строке 3.2 – сумму превышения безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполнения работ, предоставления услуг свыше 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года.

На сумму такого превышения должно быть применено корректирование относительно увеличения финансового результата до налогообложения в соответствии с п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодекса. При этом стоимость предоставленной безвозмездной помощи в пределах установленного лимита не приводит к применению этой разницы.

Показатель строки 3.2 переносят в строку 3.1.13 БД приложения РІ к строке 03 РІ Декларации.

Таблицы 4 и 5 составляют резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях.

В таблице 4 отображают информацию о предоставлении безвозвратной финансовой помощи и/или безвозмездном предоставлении имущества (работ, услуг) неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций), в отношении которого объект налогообложения определяют в соответствии с п.п. 135.2.1.8 п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9¹.2.6 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодекса:

в строке 4.1 указывают общую стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

в строке 4.2 – сумму чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности за предыдущий отчетный год;

в строке 4.3 – сумму превышения предоставленной безвозвратной финансовой помощи и/или безвозмездного предоставления имущества (работ, услуг) свыше 0,5 процента суммы чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Значение строки 4.3 переносят в строку 20 БД приложения ДІЯ (строка 06.3 ДІЯ) Декларации.

В таблице 5 отображают информацию о предоставлении безвозвратной финансовой помощи и/или безвозмездном предоставлении имущества (работ, услуг) неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций), в отношении которого объект налогообложения определяют в соответствии с п.п. 135.2.1.8¹ п.п. 135.2.1 п. 135.2 ст. 135, п.п. 141.9¹.2.6 п.п. 141.9¹.2 п. 141.9¹ ст. 141 Кодекса:

в строке 5.1 указывают общую стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг;

в строке 5.2 – сумму чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности за предыдущий отчетный год;

в строке 5.3 – сумму превышения предоставленной безвозвратной финансовой помощи и/или безвозмездного предоставления имущества (работ, услуг) больше 1 процента суммы чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг), отраженного в финансовой отчетности за предыдущий отчетный (налоговый) год.

Значение строки 5.3 переносят в строку 21 БД приложения ДІЯ (строка 06.3 ДІЯ) Декларации.

Таблицу 6 составляют плательщики налога на прибыль предприятий, которые отображают информацию относительно безвозмездного перечисления (передачи) суммы средств, стоимости товаров, безвозмездно выполненных работ, предоставленных услуг неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций) в соответствии с п. 69.6 подраздела 10 раздела ХХ Кодекса.

В строке 6.1 указывают общую стоимость безвозмездного перечисления (передачи) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Показатель строки 6.1 графы 7 таблицы 6 учитывают при вычислении сумм налога, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, и отображают в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020399.

Таблицу 7 составляют резиденты Дія Сіті – плательщики налога на особых условиях, которые отображают информацию относительно безвозмездного перечисления (передачи) суммы средств, товаров, стоимости безвозмездно выполненных работ, предоставленных услуг неприбыльным организациям (с указанием наименования, кода согласно ЕГРПОУ неприбыльных организаций и кода признака неприбыльности таких организаций) в соответствии с п. 63¹ подраздела 4 раздела ХХ Кодекса.

В строке 7.1 указывают общую стоимость безвозмездно перечисленных (переданных) средств, товаров, выполненных работ, предоставленных услуг.

Показатель строки 7.1 графы 7 таблицы 7 учитывают в вычислении сумм налога, не уплаченного в бюджет в связи с получением налоговой льготы, и отображают в приложении ПП к Декларации по коду льготы 11020407.

Изменения в приложение РІ

Приложение РІ к строке 03 РІ Декларации дополнено:

новой строкой 4.1.25 БД, которая предусматривает отображение разницы относительно увеличения финансового результата до налогообложения на сумму средств и/или стоимости товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, безвозмездно перечисленных (переданных) в течение отчетного (налогового) года неприбыльным организациям, внесенным в Реестр на дату такого перечисления средств, передачи товаров, работ, услуг (кроме неприбыльной организации, которая является объединением страховщиков, если участие страховщика в таком объединении является условием проведения деятельности такого страховщика в соответствии с законом, и неприбыльных организаций, к которым применяют положения п.п. 140.5.14 п. 140.5 ст. 140 Кодекса в размере, превышающем 8 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года, при условии, что из этой суммы (стоимости) более 4 процентов налогооблагаемой прибыли предыдущего отчетного года было перечислено (передано) благотворительным организациям, внесенным в такой Реестр.

Указанное корректирование проводит плательщик налога в случае превышения приведенных в п. 72 подраздела 4 раздела ХХ Кодекса ограничений;

буквами «БД» в строках 3.1.9, 3.1.13 приложения РІ к строке 03 РІ Декларации.

Изменения в приложение ДІЯ

Строки 20, 21 приложения ДІЯ к Декларации дополнены буквами «БД».

Кроме того, таблица «Наличие приложений» формы Декларации дополнена графой «БД».

Когда отчитываемся по обновленной форме декларации впервые?

В соответствии с положениями п. 46.6 НКУ если в результате изменения правил налогообложения изменяются формы налоговой отчетности, до определения новых форм деклараций (расчетов), которые вступают в силу для составления отчетности за налоговый период, следующий за налоговым периодом, в котором произошло их обнародование, действуют формы деклараций (расчетов), действующие до такого определения.

С учетом изложенного плательщики налога на прибыль смогут подать Декларацию по обновленной форме за отчетный (налоговый) 2025 год.

За 9 месяцев 2025 года отчитываемся по форме декларации по налогу на прибыль с учетом изменений, внесенных приказом от 24.04.2025 г. № 215. Подробности в материале по ссылке.