Горючее для генераторов: хранение, перемещение, ответственность

Итак, напоминаем действующую редакцию п. 24 разд. ХІІІ Закона № 3817, где предусмотрено, что на период действия военного положения в Украине и в течение 30 дней со дня его прекращения или отмены:

1) хозсубъект имеет право хранить горючее для заправки генератора в объеме до 2000 литров на каждом объекте, который обеспечен генератором, без получения разрешительных документов (и в частности, без лицензии на право хранения горючего);

2) хранение горючего для генератора в объеме свыше 2000 литров на каждом объекте, который обеспечен генератором, осуществляется субъектом хозяйствования на основании декларации об осуществлении хозяйственной деятельности по хранению горючего (далее — декларация), которая безвозмездно подается в территориальный орган ГНСУ.

Право на хранение горючего для генератора в объеме свыше 2000 л на объекте приобретается с момента подачи декларации в территориальный орган ГНСУ!

Подробнее о декларации читайте ниже.

А здесь еще обратим ваше внимание на следующий момент:

речь в п. 24 разд. ХІІІ Закона № 3817 идет не о предельном объеме емкостей, а о предельном объеме горючего (!), которое в них хранится

Поэтому, например, если вы в пятикубовой емкости храните горючее для генераторов, объем которого не превышает два куба (2000 л), то декларация/лицензия вам не нужна.

Декларация: когда, как, куда

Общие сведения. Итак, для второго случая («свыше 2000 л») п. 24 разд. ХІІІ Закона № 3817 определен перечень «субъектно-идентификационных» сведений, которые должны указываться в декларации:

— для юридических лиц — наименование, код согласно ЕГРПОУ, местонахождение;

— для ФЛП — Ф. И. О., местонахождение (адрес местожительства (пребывания), по которому осуществляется связь с ФЛП), РНУКПН или серия и/или номер паспорта (для физических лиц, которые имеют право осуществлять любые платежи по серии и/или номеру паспорта), уникальный номер записи в Едином государственном демографическом реестре (при наличии);

— для лиц, уполномоченных на ведение учета деятельности по договорам о совместной деятельности без образования юрлица, и лиц, которые являются ответственными за удержание и внесение налогов в бюджет во время выполнения договоров, — наименование и код уполномоченного лица согласно ЕГРПОУ и налоговый номер, предоставленный такому лицу во время постановки на учет договора согласно п. 63.6 НКУ;

— для иностранных хозсубъектов — наименование и налоговый номер постоянного представительства.

Вместимость и местонахождение резервуаров! Кроме этих сведений, в декларации необходимо указать также общую вместимость резервуаров и емкостей для хранения горючего и их фактическое местонахождение!

Несколько замечаний. Думаем, речь идет о вместимости резервуаров и емкостей, в которых хранится горючее для генераторов, хотя буквально написано «горючее», поэтому можно понимать широко. В любом случае общая вместимость не должна быть больше двух кубов (2000 литров). Нормативы не требуют подавать в ГНС информацию в случае изменения после подачи декларации общей вместимости резервуаров и емкостей…

Форма и адресат. Эта декларация составляется в произвольной форме и подается по выбору хозсубъекта нарочно, по почте или в электронном виде по ст. 42 НКУ соответствующему территориальному органу ГНСУ.

В консультации в БЗ 113.04 налоговики уточнили, что

декларация подается хозсубъектами (в том числе и теми, которые находятся на учете в Межрегиональных управлениях ГНС по работе с КНП) Главным управлениям ГНС в областях и г. Киеве по месту осуществления хранения горючего

И прибавили, что декларация подается до начала осуществления хранения горючего, которое потребляется для заправки генератора!..

Те, кто без декларации: осторожно с уведомлением фискалов!

Старое-новое незаконное требование. Напоминаем, что фискалы и во времена действия Закона № 481 незаконно требовали от хранителей генераторного горючего в объеме до 2000 л сообщать им о хранении такого горючего.

После вступления в силу Закона № 3817 фискалы сделали «римейк» своей старой консультации на тему: обязаны ли хозсубъекты сообщать ГНС о хранении горючего для электрогенераторной установки в объеме до 2000 литров и каким образом.

Конечно, с упоминанием «генераторных» норм уже из Закона № 3817, фискалы пишут, что обязаны. И что

«субъектам хозяйствования необходимо сообщить ГНС о хранении горючего, которое потребляется для заправки электрогенераторной установки в объеме до 2000 литров по любому средству связи»

(БЗ 113.04).

Конечно, ни из норм Закона № 3817, ни из других нормативов обязанность сообщать ГНС о хранении генераторного горючего в объеме до 2000 л никак не следует. Это сплошная выдумка фискалов. Старую консультацию, которая содержала такое же незаконное требование, мы комментировали: см. «Храните до 2000 л горючего для генераторов? (Не) обращайтесь к ГНС!» // «Налоги & бухучет», 2023, № 104. Поэтому, по желанию, можете там прочитать подробнее о незаконности этого требования-выдумки.

Будьте осмотрительны. А мы в который раз советуем не вестись на это и не искать себе «горючих приключений»! Ведь за несообщение (потому что требование незаконное) никаких санкций не предусмотрено. А вот в случае сообщения — будете «на крючке» у фискалов и будете иметь больше шансов попасть под «горючую» проверку…

Что такое «объект»?

Поскольку в норме п. 24 разд. ХІІІ Закона № 3817 речь идет о хранении горючего «на каждом объекте, который обеспечен генератором», то важно знать,

что законодатели имеют в виду под «объектом». Скажем, все здания или сооружения хозсубъекта, расположенные на конкретной территории, или каждое отдельно?

Разные нормативы дают разные толкования того, что можно понимать под термином «объект». А этот момент важен, потому что можно «влететь» в достаточно большие штрафы…

Фискалы об «объекте». Свою версию понимания «объекта» фискалы изложили в консультации в БЗ 113.04. Эта новая консультация практически дублирует ту, которая действовала во времена Закона № 481 и которую мы комментировали в материале «Горючее для генераторов: что же такое «объект»?» // «Налоги & бухучет», 2024, № 40. Поэтому этот наш комментарий можно так же распространить и на новую консультацию.

Итак, фискалы не стали сильно заморачиваться, а «перевели стрелки» на форму № 20-ОПП.

При этом они напомнили, что во время предоставления уведомлений по форме № 20-ОПП применяется принцип укрупнения информации, которая предоставляется об объекте налогообложения (например, не надо подавать информацию об оборудовании и т. п., которое размещено на одной территории или в одном помещении, а достаточно указать информацию об этой территории или помещении, где оно размещается). Однако этот принцип не применяется при предоставлении информации об объектах движимого и недвижимого имущества, которые подлежат регистрации в соответствующем госоргане с получением соответствующего регистрационного номера (например, в уведомлении № 20-ОПП предоставляется информация и о земельном участке, и об объекте нежилой недвижимости, который расположен на таком земельном участке)…

Что делать / не делать. Если у вас общий объем горючего для генераторов (на всех «объектах») вообще не превышает 2000 л, то вам эта проблема ни к чему.

Если же у вас в целом по структуре хранится горючего для генераторов больше 2000 л, то советуем внимательно перечитать упомянутый наш комментарий и сделать необходимые выводы. Кроме того, если обратиться к п. 47 подразд. 5 разд. ХХ НКУ (посвященному генераторам, но в разрезе «акцизного склада»), то под объектом должны пониматься «помещение или территорию»…

Возможно, стоит проверить «объекты», которые вы заявляли в форме № 20-ОПП, и при необходимости «передислоцировать» лишние объемы генераторного горючего или подать декларацию…

Потому что не исключаем, что при таком определении «объекта» фискалы при проверке могут идти по пути «укрупнения», считать несколько объектов одним, и если общий объем «ген-горючего» получится больше 2000 л, «делать нервы» хозсубъектам…

Объем горючего: расчет

Важным является момент с расчетом общего объема горючего для генератора, которое хранится на конкретном объекте, который обеспечивается генератором.

Важные нюансы. Здесь сделаем несколько замечаний.

Во-первых, повторимся, речь идет об объемах именно горючего, а не емкостей, в которых оно хранится. В то же время если вы не подавали декларацию, то лучше, чтобы общий объем не только горючего, но и емкостей для его хранения тоже не превышал 2000 л на конкретном «объекте» (согласно 20-ОПП)!

Во-вторых, расчет объема проводится по состоянию на конкретный момент времени. Но если вы «по объекту» не подавали декларацию, то надо, чтобы объем горючего, которое хранится на объекте, в любой момент времени (особенно во время проверки) ни по документам, ни фактически не превышал 2000 л. То есть речь идет об объеме (остатке) генераторного горючего, имеющемся на конкретный момент, а не об объеме полученного или потребленного горючего за какие-то периоды (месяц, неделю, день и т. п.). То есть в течение месяца (недели, дня, года) можно потреблять больше 2000 л, но в любой момент времени в наличии (кроме объемов в баках генераторов — см. ниже) должно быть не больше 2000 л.

В-третьих, количество/объем горючего, имеющегося в баках генераторов, при расчете общего объема, который хранится на конкретном объекте, не учитывается. Это вопрос в норме прямо не оговорен, но есть ряд аргументов в пользу такого вывода. Такое понимание подтвердили и фискалы в консультации в БЗ 113.04. Наш комментарий (который не потерял свою актуальность) к аналогичной «старой» консультации: «Храним горючее для генераторов: объем в баке не учитывается в 2000 л» // «Налоги & бухучет», 2024, № 66.

В-четвертых, в норме используются фразы «до 2000 литров» и «свыше 2000 литров» (когда нужно подавать декларацию). Ровно 2000 л буквально «выпало». Но исходя из содержания норм, мы склоняемся, что хранение в объеме ровно 2000 л попадает под «до» и не требует подачи декларации. Хотя для проверки лучше пусть будет горючего хоть немножко меньше этой цифры.

В-пятых, этот предельный объем горючего не зависит от количества генераторов (один или больше), которые обслуживают объект.

Алгоритм действий. 1. Определите объем генераторного горючего на объекте.

2. Если свыше 2000 л — подготовьте декларацию.

3. Подайте ее в областную (или г. Киева) ГНС по месту объекта.

4. Храните копию на объекте.

Если горючее исключительно в таре до 60 л!

Попутно напоминаем, что уже с 27.07.2024 можно не получать лицензию на право хранения горючего также и хозсубъектам, которые хранят горючее исключительно для нужд собственного потребления и/или промышленной переработки в потребительской таре, таре потребителя и возвратной таре (газовых баллонах) каждая объемом до 60 литров включительно.

Поэтому

если горючее для генератора на объекте хранится исключительно в таре, объем каждой из которых не превышает 60л (включительно), то даже когда общий объем горючего, которое хранится на таком объекте, превышает 2000 л, декларацию можно не подавать

Ведь в таком случае не важно, горючее предназначено для генератора или нет — лицензия на его хранение все равно не нужна.

Хотя если вы ультраосторожны, можете при такой ситуации на всякий случай подать фискалам декларацию…

Приобретение горючего

Приобретение горючего у оптовика. Напоминаем, что оптовая торговля горючим должна осуществляться исключительно с расчетом безналичкой (или путем «предусмотренного законом» зачета). Иначе грозит достаточно большой штраф, предусмотренный п. 40 ч. 2 ст. 73 Закона № 3817 (в размере 200 % стоимости реализованных товаров (продукции), но не менее 25 размеров МЗП, установленной на 1 января отчетного года).

Конечно, в первую очередь это касается продавца, и если вы оптовый покупатель горючего (для генераторов и т. п.), то вам это не интересно.

Поэтому при приобретении горючего вместо бартерных договоров лучше применяйте встречные договоры купли-продажи, а потом проводите «предусмотренный законом» зачет встречных однородных денежных обязательств…

Приобретение в рознице. Если горючее для генераторов вы приобретаете в розничной сети (АЗС, АЗК и т. п.), а такие случаи тоже неодиночные, то такое вполне возможно, однако здесь следует обратить внимание на специфическое НКУ-ограничение по форме расчетов (см. дальше).

За горючее для генераторов — только безналичкой? Напомним, что есть требование об осуществлении расчетов исключительно в безналичной форме за горючее для генераторов — в п. 47 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

Но за несоблюдение такой формы расчета не оштрафуют! Поскольку это ограничение критично только для целей определения (не)наличия акцизного склада в месте расположения генератора. Оно преимущественно касается плательщиков горючего акциза (подробнее об этой норме в отношении плательщиков и «кандидатов в плательщики» горючего акциза читайте в статье «Генератор и акцизные нюансы» // «Налоги & бухучет», 2025, № 84).

В то же время здесь напомним, что для неплательщиков действует критерий для признания акцизного склада: если объем приобретенного горючего в течение календарного года превысит 1000 м³ (1 млн л). А, чтобы горючее, приобретенное для генераторов, не учитывалось при исчислении этого объема, п. 47 подразд. 5 разд. ХХ НКУ требует такое горючее приобретать только за безналичку и обеспечить его отдельный учет (см. ниже). Поэтому те неплательщики, которые рискуют превысить этот годовой объем, должны даже при покупке в розницу всегда рассчитываться за горючее безналично.

Об этом ограничении читайте также в статье «Горючее для генератора: можно ли платить картой и сколько можно хранить?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 3.

Отдельный учет генераторного горючего

Чтобы не было проблем с фискалами во время фактических проверок, надо отдельно хранить горючее, предназначенное для генераторов, а также вести раздельный учет горючего, предназначенного именно для генераторов, и горючего, предназначенного для других нужд хозсубъекта (можно завести отдельные бухгалтерские субсчета — см. в статье «Учет приобретения и использования горючего для генератора» // «Налоги & бухучет», 2025, № 84).

В частности, «ведение отдельного учета горючего, которое получено и использовано для» заправки генераторов, требует и вышеупомянутая норма п. 47 подразд. 5 разд. ХХ НКУ.

Для этого желательно, чтобы такое горючее хранилось в отдельных емкостях и месте(ах) вашего конкретного «объекта». Чтобы на случай фактической проверки можно было доказать фискалам, что «все в порядке» и лицензия или подача декларации вам не нужны.

Если же общий объем всего (!) горючего, которое хранится хозсубъектом, в любой момент меньше 2000 л, то можно вообще не переживать ни об отдельном учете, ни выделять для генераторного горючего отдельные емкости…

Перевозки горючего

О перевозке неплательщиками акциза горючего, которое используется для собственных нужд, в частности для заправки генераторов, напомним следующее.

Нормой п.п. 230.1.5 НКУ установлено: транспортные средства, которые используются хозсубъектом, который не является распорядителем акцизного склада, для перемещения на таможенной территории Украины собственного горючего для нужд собственного потребления или промышленной переработки, должны учитываться в Перечне транспортных средств, которые перемещают горючее или спирт этиловый, который ведет ГНС. Такой учет обеспечивается обязательной подачей в ГНС в электронном виде Заявки на перемещение горючего или спирта этилового транспортными средствами, которые не являются акцизными складами передвижными (далее — Заявка). Напомним, что форма и Порядок заполнения Заявки утверждены приказом Минфина от 08.05.2019 № 188.

Опираясь на эту норму, налоговики настаивают на том, что

неплательщикам горючего акциза, которые используют горючее для собственного потребления, в случае перемещения транспортными средствами, которые не являются акцизными складами передвижными, горючего даже в канистрах (!) необходимо обязательно подавать Заявку (кроме перемещения в таре до 5 литров включительно)

См. об этом консультацию в БЗ 114.11.02.

Это — достаточно неприятный момент. Ведь, например, за перевозку без подачи Заявки в багажнике авто хозсубъекта какой-то небольшой канистры (больше 5 л) с горючим есть шансы отхватить неприятностей «по полной»: вплоть до конфискации авто, если оно принадлежит хозсубъекту (см. о штрафе в разделе ниже)!..

Наш комментарий к этой «неудачной» консультации см. здесь: «Перевозка горючего в более чем 5-литровых канистрах: проблемы» // «Налоги & бухучет», 2024, № 42. Там найдете подробно — и о механизме, и о возможных, в частности «штрафно-конфискационных», последствиях неподачи Заявки, и наши советы в отношении таких перевозок/ситуаций.

Поэтому когда сами доставляете (перебрасываете между подразделениями) горючее, даже в канистрах (емкостью более 5 л) на собственном или арендованном транспорте, помните об обязательности заблаговременной подачи упомянутой Заявки.

Штрафы

За хранение. В «горюче-генераторной» норме Закона № 3817 есть и о штрафе. Там указано: в случае, если в период действия военного положения в Украине и в течение 30 дней со дня его прекращения ГНС будут обнаружены факты хранения хозсубъектом горючего в объемах свыше 2000 литров без получения лицензии на право хранения горючего и при отсутствии должным образом поданной декларации, к такому хозсубъекту применяется ответственность за хранение горючего без лицензии, предусмотренная ст. 73 данного Закона.

А конкретнее здесь имеется в виду — п. 36 ч. 2 этой статьи. Размеры штрафов составляют: за первое нарушение — 4 размера МЗП, установленной на 1 января отчетного (налогового) года, за второе — 8 МЗП, за третье и более — 85 МЗП.

То есть за первый раз «можно отделаться легким испугом» — в 4 МЗП (в 2025 году — 32 тыс. грн)…

Остальные санкции. О других штрафах мы уже писали выше: с горючим (в частности, для генератора), которое перевозится без Заявки, можно «влететь» под весьма неприятные последствия по ч. 4 ст. 164 КУоАП. Эта норма предусматривает

при перевозке горючего без подачи Заявки штрафы в размере от 17 до 34 тыс. грн с конфискацией горючего и транспортных средств или емкостей и оборудования

В случае закупки горючего по бартеру также есть опасность штрафа, предусмотренного п. 40 ч. 2 ст. 73 Закона № 3817 (см. выше).

Поэтому будьте как можно более осторожны в операциях с горючим для генераторов (и не только)…

Выводы

• Если объем горючего для генератора на каждом объекте не превышает 2000 л, можно хранить горючее без лицензии и декларации. Считается именно объем горючего, а не емкостей.
• Если горючего более 2000 литров — нужно подать бесплатную декларацию по произвольной форме в областную (или по г. Киеву) ГНС по месту хранения — до начала такого хранения.
• Фискалы трактуют «объект» укрупненно: как территорию или помещения, заявленные в 20-ОПП. Если объем горючего в пределах одного такого объекта превышает 2000 л — нужна декларация.
• Если горючее хранится исключительно в таре (канистрах и т. п.) объемом до 60 л (включительно) каждая, то даже при общем объеме горючего для генератора свыше 2000 л подавать декларацию / получать лицензию не надо.
• Неплательщики акциза, которые перевозят горючее для собственных нужд (в т. ч. для генераторов) в таре свыше 5 л, в частности в небольших канистрах, обязаны подавать в ГНС электронную Заявку. Без нее — риск штрафа 1 — 34 тыс. грн с конфискацией горючего, емкостей и даже транспорта.
• Расчеты за горючее — лучше безналичные. Для оптовых приобретений это обязательно. А для приобретения генераторного горючего в розницу — желательно, чтобы не возникло статуса «акцизного склада» / не превысить лимит 1000 м³ в год.
• Первый штраф за хранение генераторного горючего свыше 2000 л без декларации — 4 МЗП (32000 грн в 2025 году). За второе нарушение штраф уже будет 8 МЗП, за третье и более — 85 МЗП!

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 84:

• Горючее для генераторов: хранение, перемещение, ответственность
• Генератор и акцизные нюансы
• Учет приобретения и использования горючего для генератора
• Электрогенератор: приобретаем и эксплуатируем
• Генераторная НДС-льгота: что на сегодня?
• Генератор и ф. № 20-ОПП
• Разрешения для эксплуатации генератора
• Генератор и эконалог
• Генератор у единоналожника: угроза упрощенке или нет?
• Купили генератор с льготой — продаем без льготы: что с НДС?

Подписаться на "Налоги & бухучет"