Электрогенератор: приобретаем и эксплуатируем

Если стоимость приобретенного генератора не превышает 20000 грн* (без НДС) — это малоценный необоротный материальный актив (МНМА), который учитывают на субсчете 112 «Малоценные необоротные материальные активы». А если стоимость генератора составляет свыше 20000 грн — это собственно ОС (для учета такого агрегата используют субсчет 104 «Машины и оборудование»).

* Или другого стоимостного критерия, установленного в приказе об учетной политике предприятия для разграничения собственно ОС и МНМА.

В случае когда критерий малоценности для МНМА вообще не установлен, тогда генератор учитывают как ОС по Дт 104.

Однако предварительно расходы на приобретение генератора и другие расходы, непосредственно связанные с доведением его до состояния, в котором он пригоден к эксплуатации (п. 8 НП(С)БУ 7), аккумулируют на субсчете 153 «Приобретение (изготовление) прочих необоротных материальных активов» или на субсчете 152 «Приобретение (изготовление) основных средств» соответственно. А потом на основании акта введения в эксплуатацию основных средств объект незавершенных капитальных инвестиций зачисляют в состав ОС: Дт 104 — Кт 152 (или Дт 112 — Кт 153).

Группа налогового учета генератора

В состав какой группы зачисляют генератор в налоговом учете?

Прежде всего напомним, что малодоходники*, которые приняли решение не корректировать свой финрезультат на разницы, установленные разд. ІІІ НКУ, объект обложения налогом на прибыль определяют по бухгалтерским правилам.

* Плательщики налога на прибыль, годовой доход которых от любой деятельности (за вычетом непрямых налогов), определенный по правилам бухучета, за последний годовой отчетный период не превышает 40 млн грн (абзац восьмой п.п. 134.1.1 НКУ).

Зато высокодоходники и малодоходники-добровольцы, которые считают разницы по желанию, должны вести отдельный налоговый учет ОС. Но только в том случае, когда стоимость приобретенного генератора превышает 20000 грн (без НДС). А поскольку его хозяйственность не вызывает никаких сомнений, то

генератор — это объект ОС налоговой группы 4 «Машины и оборудование» с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет

Ну или 2 года — при условии ускоренной амортизации, предусмотренной п. 43¹ підрозд. 4 разд. ХХ НКУ (см. статью «Ускоренная амортизация: как доказать, что объект новый?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 48).

А вот генератор, стоимость которого не превышает 20000 грн, в налоговом учете расценивают как МНМА. Налоговую амортизацию по нему не рассчитывают. Разницы, которые определяются согласно ст. 138 НКУ, по такому активу не возникают. Подробно см. в статье «МНМА: амортизация, срок эксплуатации, НДС при списании» // «Налоги & бухучет», 2025, № 17.

Компонентный учет генератора

Возможно ли учитывать генератор по составляющим частям (компонентам)?

И национальные, и международные стандарты допускают возможность покомпонентного учета ОС. Ведь согласно п. 4 НП(С)БУ 7 объектом ОС может быть отделенный комплекс конструктивно соединенных предметов.

Обычно отдельными компонентами признают части объекта ОС с разными сроками службы (п. 4 НП(С)БУ 7) или значительные компоненты, себестоимость которых существенна в отношении общей себестоимости объекта (§ 43 МСБУ 16 «Основные средства», пп. 23, 24 Методрекомендаций № 561*).

* Методрекомендации по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденные приказом Минфина от 30.09.2003 № 561.

В таком случае каждую такую часть объекта ОС амортизируют отдельно. С этой целью первоначально признанную по объекту ОС сумму распределяют на его существенные части и амортизируют как отдельный объект.

Остальную часть объекта ОС, который состоит из одного или нескольких несущественных компонентов, амортизируют отдельно как один объект. Так же можно отдельно амортизировать как отдельные объекты несущественные компоненты определенного объекта ОС (стоимость которых незначительна).

Помните! Невзирая на то, что компоненты объекта ОС учитывают отдельно, в финансовой отчетности объект ОС отражают как единый актив.

Поэтому и во отношении генератора в целях его амортизации предприятие вполне может воспользоваться компонентным учетом.

Амортизация генератора во время простоя

Как быть, если генератор эксплуатируется не всегда (отключение света редко) —можно ли продолжать его амортизировать?

Бухучет. Начиная с месяца, следующего за месяцем введения генератора в эксплуатацию, его стоимость амортизируют. Начисляют амортизацию ежемесячно в течение срока полезного использования (эксплуатации) объекта ОС, который предприятие устанавливает при признании ОС активом (пп. 23, 29 НП(С)БУ 7).

Приостанавливают амортизировать объект только на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации

Поэтому профильный НП(С)БУ 7 очерчивает четкий перечень случаев, при которых приостанавливают амортизировать ОС. И простой, как видим, среди них не упомянут независимо от его причин. Это абсолютно логично. Ведь даже когда ОС простаивают и не используются, они продолжают терять свои физические свойства и морально устаревают. А следовательно, их амортизация в период неиспользования продолжается.

Да и с учетом того, что необходимость в генераторе может появиться в любое мгновение, можно утверждать — генератор используется всегда! Даже когда он не работает. Поэтому прерывать его амортизацию вообще нет никаких оснований.

Следовательно, сумма начисленной амортизации будет увеличивать бухрасходы отчетного периода в течение всего срока эксплуатации генератора в зависимости от направления его использования (Дт 23, 91, 92, 93, 94 — Кт 131, 132).

Налог на прибыль. Малодоходники, которые отказались от расчета налоговых разниц, полностью ориентируются на бухгалтерский финрезультат. А это значит, что у таких малодоходников объект обложения налогом на прибыль автоматически уменьшается при отражении бухамортизации в составе расходов.

Генератор, стоимость которого превышает 20000 грн, высокодоходники и малодоходники-добровольцы амортизируют в налоговом учете и определяют по нему амортизационные разницы. То есть:

— увеличивают бухучетный финансовый результат на сумму амортизации, начисленной по бухгалтерским правилам (п. 138.1 НКУ), и одновременно

— уменьшают его на сумму амортизации, рассчитанной по налоговым правилам ст. 138 НКУ (п. 138.2 НКУ).

Становится ли генератор непроизводственным, когда его временно не эксплуатируют (то есть он простаивает)? Конечно, нет. Ведь п.п. 138.3.2 НКУ прямо указывает, что непроизводственными являются только те ОС, которые не предназначены для использования в хозяйственной деятельности (обычно это так называемые объекты соцкультбыта). При этом

временное неиспользование ОС по прямому назначению не является основанием для их перевода в состав непроизводственных

(см. постановления ВС от 18.11.2020 по делу № 640/18096/18 и от 04.02.2020 по делу № 825/3615/15-а).

То есть даже если генератор по тем или иным причинам временно выбывает из активного использования, это никак не изменяет его статус. Если генератор, который определенное время простаивает, был предназначен именно для хозяйственной деятельности, временная пауза не превращает его в непроизводственное ОС. Поэтому в отношении генератора, который определенное время не используется (простаивает), право на налоговую амортизацию не отменяется.

Налоговики тоже уже давно признают, что по объектам ОС, которые временно простаивают (сохраняют свой хозяйственный статус — то есть являются предназначенными для использования в хоздеятельности), налоговая амортизация продолжается, если бухучетная амортизация по ним не прекращается (см. БЗ 102.05, письма ГНСУ от 07.02.2025 № 583/ІПК/99-00-21-02-02, от 24.12.2024 № 5851/ІПК/99-00-21-02-02, от 14.10.2024 № 4805/ІПК/99-00-21-02-02, от 30.06.2023 № 1637/ІПК/99-00-21-02-02-06, от 21.09.2020 № 3935/ІПК/99-00-05-05-02-06, от 15.06.2021 № 2407/ІПК/99-00-21-02-02-06, подробнее см. «Расходы во время приостановки деятельности: бухучетные и прибыльные последствия» // «Налоги & бухучет», 2025, № 16).

Простой генератора и компенсирующий НДС

Нужно ли компенсировать входящий НДС в случае временной приостановки эксплуатации генератора?

Генератор приобретен. Вообще-то, начислять компенсирующие налоговые обязательства (НО) по НДС, если при приобретении ОС по входящему НДС возникло право на НК, п.п. «в» п. 198.5 НКУ требует при переводе производственного объекта ОС в состав непроизводственных необоротных активов (в периоде такого перевода).

В то же время, по убеждению судов, если какой-то необоротный актив был приобретен для использования в хозяйственной деятельности, а потом он временно не используется, такой актив не становится непроизводственным, если в будущем его планируют использовать в хоздеятельности (см. постановление Седьмого апелляционного админсуда от 20.07.2021 по делу № 560/780/21). Следовательно, если генератор, как и раньше, продолжает находиться в статусе предназначенного для использования в облагаемых НДС операциях в пределах хозяйственной деятельности плательщика, то

об обязанности начислять компенсирующие НО в случае временного неиспользования генератора речь не идет

(см. письмо ГНСУ от 23.03.2020 № 1195/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

А как мы выяснили, предприятие в целом непрерывно использует генератор по его основному (хозяйственному) назначению.

Генератор арендован. Здесь есть риск, что налоговики могут настаивать компенсировать входящий налоговый кредит (НК) по арендной плате. Ведь иногда во временном простое ОС фискалы усматривают нехозяйственное использование. И по расходам, связанным обслуживанием/ремонтом/арендой таких ОС, требуют начислить компенсирующие НО по п. 198.5 НКУ — чтобы компенсировать сумму входящего НДС, отнесенную в состав НК (см. письмо ГНСУ от 19.12.2023 № 4752/ІПК/99-00-21-03-02).

Однако, судя по позиции налоговиков, не будет возникать компенсирующий НДС по п. 198.5 НКУ, только если простойные расходы попадают в стоимость товаров/услуг, операции по поставке которых является объектом обложения НДС и связаны с получением доходов. То есть речь идет о включении не в себестоимость, а именно в продажную стоимость товаров/услуг. При условии, конечно, документального подтверждения — например, калькуляцией или другим документом, который устанавливает цену продажи товаров/услуг (см. статью «Уходим от компенсирующих и двойных налоговых обязательств» // «Налоги & бухучет», 2024, № 73).

Хотя, в действительности, утверждать, что приобретенные арендные услуги используются в нехозяйственной деятельности, безосновательно. Ведь из-за того, что арендованный генератор временно не используется, его статус не изменяется. Объект аренды (генератор), как и раньше, сохраняет свое хозяйственное назначение и предназначен для использования в хоздеятельности НДС-плательщика.

Отсутствие блекаутов и консервация генератора

Если отключение света не было полгода и генератор не использовали, обязательно ли его консервировать?

Под консервацией понимают комплекс мероприятий, направленных на долгосрочное (но не более чем три года) хранение ОС в случае прекращения производственной и другой хозяйственной деятельности с возможностью дальнейшего восстановления их функционирования (п. 2 Положения № 1183*).

* Положение о порядке консервации основных производственных фондов предприятий, утвержденное постановлением Кабмина от 28.10.97 № 1183.

Заодно, чтобы объект ОС считался законсервированным, мало просто его не эксплуатировать. В отношении такого ОС должен быть:

1) выполнен целый комплекс консервационных мероприятий с целью подготовить объект к длительному хранению с тем, чтобы предотвратить потерю его работоспособности;

2) предусмотрено долгосрочное прекращение его деятельности.

Негосударственные предприятия, а также предприятия, которые не имеют стратегического значения для экономики и безопасности государства, могут законсервировать ОС и на более длительный (чем три года) срок (см. письмо Минрегионразвития от 14.11.2012 № 7/15-18364). Ведь для них Положение № 1183 имеет исключительно рекомендательный характер. А вот

минимальный срок консервации согласно п. 2.3 Методрекомендаций № 274* не может быть меньше одного года

Но при необходимости объект ОС можно досрочно расконсервировать по решению руководителя предприятия (п. 9 Положения № 1183).

* Методрекомендации о подготовке и рассмотрении материалов в отношении консервации ОС, утвержденные приказом Минпромполитики от 09.06.2004 № 274.

Согласно требованиям п. 23 НП(С)БУ 7 на период консервации начисление амортизации в бухучете ОС приостанавливается.

В налоговом учете амортизировать объекты ОС, которые находятся на консервации, прямо запрещает п.п. 138.3.1 НКУ. Конечно, такой запрет касается только прибыльщиков, которые применяют корректировку из разд. III НКУ, то есть высокодоходников и малодоходников-добровольцев.

Что касается НДС-последствий, то оснований применять п.п. «г» п. 198.5 НКУ и начислять НО по НДС исходя из балансовой (остаточной) стоимости законсервированного ОС нет. Налоговики с этим соглашаются (см. письмо ГНСУ от 23.03.2020 № 1195/6/99-00-07-03-02-06/ІПК).

Подробности о консервационной процедуре найдете в статье «Консервация и расконсервация основных средств во время войны» // «Налоги & бухучет», 2023, № 75 (ср. 025135600).

Зато стоит помнить, что решение о консервации — это не обязанность, а право предприятия. Поэтому целесообразно ли прибегать к этой процедуре, решает само предприятие.

Но, еще раз отметим, генератор используется в хоздеятельности даже тогда, когда не производит электроэнергию. Именно поэтому переводить генератор на консервацию, а тем более выводить его из эксплуатации не надо. Для этого нет ни производственной необходимости, ни законодательных оснований.

Списание горючего на работу генератора

Как задокументировать списание горючего, израсходованного на работу генератора? Нужно ли вести журнал учета работы генератора? Если на предприятии есть два действующих генератора, должны ли быть два отдельных журнала на каждый генератор?

Израсходованное на работу генератора горючее следует списывать исходя из норм расхода горючего. О том, где их брать и как определять, читайте в статье «Учет приобретения и использования горючего для генератора» // «Налоги & бухучет», 2025, № 84.

Основными документами, которыми следует оформлять списание горючего, израсходованного на работу генератора, являются:

1) журнал учета работы генератора, где среди прочей информации фиксируют количество отработанных генератором часов;

2) отчет о расходе горючего — в нем указывают количество полученного и использованного горючего и другие данные о горючем, фактически потребленном генератором;

3) акт расхода (списания) горючего на работу генератора — составляют его в произвольной форме. Главное, чтобы он содержал обязательные реквизиты, предусмотренные ст. 9 Закона Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16.07.99 № 996-XIV.

Утвержденной формы журнала учета работы генератора не существует. Поэтому используют самостоятельно разработанную форму, утвержденную руководителем предприятия.

Ведут журнал учета работы по каждому генератору отдельно. А вот отчет о расходе горючего и акт расхода (списания) горючего допустимо составлять на несколько генераторов, которые используются предприятием.

Выводы

• Генератор стоимостью свыше 20000 грн классифицируют в налоговом учете как объект ОС группы 4 с минимально допустимым сроком полезного использования 5 лет (или 2 года в случае ускоренной амортизации). Более дешевый генератор расценивают как МНМА.
• В отношении генератора предприятие вполне может воспользоваться компонентным учетом (в целях его амортизации).
• По генератору, который временно простаивает, налоговая амортизация продолжается, если бухучетная амортизация по нему не прекращается.
• В случае временной приостановки эксплуатации генератора начислять компенсирующий НДС по п. 198.5 НКУ не нужно.
• Даже тогда, когда генератор не производит электроэнергию, переводить его на консервацию, а тем более выводить из эксплуатации не следует.
• Журнал учета работы генератора самостоятельно разработанной и утвержденной руководителем формы ведут по каждому генератору отдельно.

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 84:

• Горючее для генераторов: хранение, перемещение, ответственность
• Генератор и акцизные нюансы
• Учет приобретения и использования горючего для генератора
• Электрогенератор: приобретаем и эксплуатируем
• Генераторная НДС-льгота: что на сегодня?
• Генератор и ф. № 20-ОПП
• Разрешения для эксплуатации генератора
• Генератор и эконалог
• Генератор у единоналожника: угроза упрощенке или нет?
• Купили генератор с льготой — продаем без льготы: что с НДС?

Подписаться на "Налоги & бухучет"