Продажа авто через «Дію»: какой орган выступает налоговым агентом и как отображать доход в приложении 4ДФ

Какой орган выполняет функции налогового агента в отношении подачи в контролирующий орган информации о сумме полученного дохода физическими лицами при продаже ими одного транспортного средства в течение отчетного года через мобильное приложение «Дія» и по какому признаку отображается такой доход в приложении 4ДФ к Расчету?

Порядок налогообложения операций по продаже или обмену движимого имущества определен ст. 173 НКУ.

Абзацем вторым п. 173.3 НКУ предусмотрено, что в случае, в частности, заключения и оформления договоров отчуждения транспортных средств в присутствии должностных лиц органов, которые осуществляют регистрацию (перерегистрацию) транспортных средств, такой посредник или соответствующий орган выполняет функции налогового агента в отношении подачи в контролирующий орган информации о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога в порядке и сроки, установленные для налогового расчета, а налогоплательщик при заключении договора обязан самостоятельно уплатить в бюджет налог с дохода от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества.

Согласно абзацу седьмому п. 173.4 ст. 173 НКУ при проведении операций по отчуждению объектов движимого имущества в порядке, предусмотренном ст. 173 НКУ, органы, в присутствии должностных лиц которых между физическими лицами осуществляются заключение и оформление договоров купли-продажи (обмена, поставки), а также других договоров, осуществляют в установленном законом порядке регистрацию таких транспортных средств при наличии оценочной или среднерыночной стоимости такого движимого имущества и документа об уплате налога сторонами договора, рассчитанного в установленном НКУ порядке, и ежемесячно в порядке, установленном разд. IV НКУ, подают в контролирующий орган налоговый расчет, подача которого предусмотрена п.п. «б» п. 176.2 ст. 176 НКУ, в котором указывают информацию о таких договорах (сделках), включая информацию о сумме дохода и сумме уплаченного в бюджет налога.

Приказом Министерства финансов Украины от 13.01.2015 № 4 утверждены форма Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Расчет) и Порядок заполнения и подачи налоговыми агентами Налогового расчета сумм дохода, начисленного (уплаченного) в пользу налогоплательщиков – физических лиц, и сумм удержанного с них налога, а также сумм начисленного единого взноса (далее – Порядок).

Согласно Справочнику признаков доходов физических лиц, приведенному в приложении 2 к Порядку, суммы доходов от операций по продаже (обмену) объектов движимого имущества в соответствии с положениями ст. 173 НКУ отображаются по признаку дохода «105».

Пунктом 14 Положения о Едином государственном вебпортале электронных услуг, утвержденного постановлением КМУ от 4 декабря 2019 г. № 1137 (в редакции постановления КМУ от 16 августа 2022 г. № 937), определено, что портал Дія – организованная совокупность информационно-коммуникационных, информационных систем, которые действуют как единое целое и во взаимодействии с другими информационными и информационно-коммуникационными системами.

«Дія» является платформой для получения государственных услуг онлайн, реализуемой Министерством цифровой трансформации Украины.

В мобильном приложении «Дія» предусмотрен сервис по продаже транспортных средств, а именно: легковых автомобилей, мотоциклов и мопедов. Услуга доступна только для первой продажи одного из таких транспортных средств в течение отчетного (налогового) года. При этом договор купли-продажи онлайн могут заключить только физические лица.

Приложение «Дія» является цифровым инструментом для создания, подписания и подачи договора купли-продажи, а также для доставки документации.

Государственную регистрацию таких договоров купли-продажи (перерегистрацию транспортных средств) через мобильное приложение «Дія» осуществляют территориальные сервисные центры Министерства внутренних дел (МВД).

Согласно абзацу первому п. 173.2 НКУ как исключение из положений п. 173.1 НКУ, доход, полученный налогоплательщиком от продажи (обмена) в течение отчетного (налогового) года одного из объектов движимого имущества в виде легкового автомобиля и/или мотоцикла, и/или мопеда, не подлежит налогообложению.

Учитывая изложенное, функции налогового агента в отношении подачи в контролирующий орган информации о заключенных договорах (сделках) по продаже транспортных средств (легковых автомобилей, мотоциклов и мопедов) через мобильное приложение «Дія», включая информацию о сумме полученного дохода, выполняет орган, который осуществляет перерегистрацию таких транспортных средств, а именно территориальные сервисные центры МВД.

Отображается такой доход в приложении 4ДФ «Відомості про суми нарахованого доходу, утриманого та сплаченого податку на доходи фізичних осіб та військового збору» к Расчету по признаку дохода «105».