Изменения в ставках земельного налога: когда подавать уточнения

В какой срок необходимо подать уточняющие налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) плательщикам земельного налога за земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, в связи с внесением изменений в НКУ относительно ставок земельного налога, Закона Украины от 16.07.2025 г. № 4536-ІХ?

Пунктом 284.4 НКУ установлено, что плата за землю за земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, взимается в размере 25 % земельного налога, рассчитанного в соответствии со ст.ст. 274 и 277 НКУ.

Законом Украины от 16 июля 2025 года № 4536-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законодавчих актів України у зв’язку з прийняттям Закону України «Про інтегроване запобігання та контроль промислового забруднення» та з метою удосконалення окремих положень податкового законодавство» (далее – Закон № 4536), который вступил в силу 01.10.2025, внесены изменения, в частности, в ст.ст. 274 и 277 НКУ, которые дополнены новыми пп. 274.3 и 277.2, согласно которым:

ставка земельного налога за земельные участки, нормативную денежную оценку которых проведено, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, устанавливается в размере 8 % от их нормативной денежной оценки (п. 274.3 ст. 274 НКУ);

ставка земельного налога за земельные участки, нормативную денежную оценку которых не проведено, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, устанавливается в размере 12 % от нормативной денежной оценки площади пашни по Автономной Республике Крым или по области (п. 277.2 ст. 277 НКУ).

То есть, с учетом положений п. 284.4 НКУ и изменений, внесенных Законом № 4536 в ст.ст. 274 и 277 НКУ, ставки земельного налога за земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, составляют:

• 2 % – для земельных участков, нормативную денежную оценку которых проведено;
• 3 % – для земельных участков, нормативную денежную оценку которых не проведено.

В то же время, Законом Украины от 21 августа 2025 года № 4577-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо підтримки підприємств оборонно-промислового комплексу», который вступил в силу 05.10.2025, внесены изменения в НКУ, в частности, ст.ст. 274 и 277 НКУ изложены в предыдущей редакции.

То есть, положения п. 274.3 НКУ и п. 277.2 НКУ утратили силу 05.10.2025, что означает, что они действовали 4 дня с 01.10.2025 г. по 04.10.2025 г. (включительно).

Следует отметить, что абзацем вторым п. 286.4 НКУ предусмотрено, что в случае изменения в течение года объекта и/или базы налогообложения плательщик платы за землю подает налоговую декларацию в течение 20 календарных дней месяца, следующего за месяцем, в котором произошли такие изменения.

Учитывая то, что база налогообложения за земельные участки, предоставленные горнодобывающим предприятиям для добычи полезных ископаемых и разработки месторождений полезных ископаемых, была изменена в течение периода с 01.10.2025 г. по 04.10.2025 г. (включительно), то плательщики земельного налога обязаны с учетом положения п. 286.4 НКУ уточнить свои налоговые обязательства, подав уточняющие налоговые декларации по плате за землю (земельный налог и/или арендная плата за земельные участки государственной или коммунальной собственности) не позднее 20 ноября 2025 года.