Остановлен расчет корректировки: что с налоговым кредитом

Каким образом покупатель должен уменьшить налоговый кредит, если регистрацию расчета корректировки количественных и стоимостных показателей к налоговой накладной на уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг остановлено?

В соответствии с п. 44.1 НКУ для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Налогоплательщикам запрещается формирование показателей налоговой отчетности, таможенных деклараций на основании данных, не подтвержденных документами, которые определены абзацем первым п. 44.1 НКУ.

Если после поставки товаров / услуг осуществляется любое изменение суммы компенсации их стоимости, включая последующий за поставкой пересмотр цен, перерасчет в случаях возврата товаров / услуг лицу, которое их предоставило, или при возврате поставщиком суммы предварительной оплаты товаров / услуг, суммы налоговых обязательств и налогового кредита поставщика и получателя подлежат соответствующей корректировке на основании расчета корректировки к налоговой накладной, составленного в порядке, установленном для налоговых накладных, и зарегистрированного в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) (п. 192. НКУ).

Расчет корректировки, составленный поставщиком товаров / услуг к налоговой накладной, которая составлена на получателя – плательщика налога, подлежит регистрации в ЕРНН получателем (покупателем) товаров / услуг, если предусматривается уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг их поставщику, для чего поставщик направляет составленный расчет корректировки получателю.

Согласно п.п. 192.1.1 НКУ если в результате такого перерасчета происходит уменьшение суммы компенсации в пользу плательщика налога – поставщика, то:

а) поставщик соответственно уменьшает сумму налоговых обязательств по результатам налогового периода, в течение которого был проведен такой перерасчет;

б) получатель соответственно уменьшает сумму налогового кредита по результатам такого налогового периода в случае, если он зарегистрирован как плательщик налога на дату проведения корректировки, а также увеличил налоговый кредит в связи с получением таких товаров / услуг.

Поставщик (продавец) имеет право уменьшить сумму налоговых обязательств только после регистрации в ЕРНН расчета корректировки к налоговой накладной.

Получатель (покупатель) обязан уменьшить налоговый кредит независимо от факта получения им расчета корректировки на уменьшение или факта его регистрации в ЕРНН, а именно в отчетном (налоговом) периоде, в котором в соответствии с п. 192.1 НКУ возникли основания для составления такого расчета корректировки.

Подпунктом 4 п. 4 разд. V Порядка заполнения и подачи налоговой отчетности по налогу на добавленную стоимость, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 28.01.2016 № 21, предусмотрено, что в строке 15 налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость (далее – декларация) отражается корректировка налогового кредита согласно п.п. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара / услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН.

При заполнении строки 15 декларации обязательным является подача (Д1) (приложение 1) «Сведения о суммах налога на добавленную стоимость, указанных в налоговых накладных / расчетах корректировки к налоговым накладным, не зарегистрированных в ЕРНН, о корректировке налоговых обязательств по операциям с вывозом за пределы таможенной территории Украины в таможенном режиме экспорта отдельных видов товаров, и о налоговом кредите с учетом его корректировки (Д1)» (далее – приложение 1 (Д1)).

Формой приложения 1 (Д1) предусмотрено, что в случае корректировки налогового кредита согласно ст. 192 НКУ налогоплательщику следует заполнять таблицу 2.2 разд. ІІ приложения «Сведения о корректировке налогового кредита согласно статье 192 раздела V НКУ», которая заполняется в разрезе контрагентов. Корректировка налогового кредита согласно п.п. 192.1.1 НКУ в случае возврата товара / услуги или суммы предварительной оплаты при отсутствии регистрации расчета корректировки в ЕРНН на основании другого документа указывается в графе 3.4 таблицы 2.2 приложения 1 (Д1).

Учитывая указанное, в случае остановки регистрации в ЕРНН расчета корректировки, которым предусмотрено уменьшение суммы компенсации стоимости товаров / услуг, налогоплательщик – покупатель обязан уменьшить налоговый кредит, сформированный на основании налоговой накладной, которая корректируется, независимо от факта получения или регистрации такого расчета корректировки в ЕРНН. Уменьшение налогового кредита осуществляется на основании бухгалтерской справки (другого документа) с отражением соответствующей корректировки в строке 15 разд. ІІ налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за отчетный (налоговый) период, в котором в соответствии с п. 192.1 НКУ возникли основания для составления такого расчета корректировки (обязательно также заполнение таблицы 2.2 приложения 1 (Д1)).