Может ли суд расценить нарушение контролерами процедуры документальной проверки как «несущественное»?

Ситуация

Предприятие имело обязанность до 01.10.2017 подать отчет о контролируемых операциях за 2016 год.

Предприятие пыталось подать отчет о контролируемых операциях за 2016 год в ноябре 2020 года, но 25.11.2020 получило Квитанцию № 1 с отказом в его принятии и никаких дальнейших действий по подаче этого отчета не предпринимало.

Налоговая получила 24.06.2024 налоговую информацию о наличии у предприятия оснований для подачи отчета о контролируемых операциях за 2016 год.

Контролеры прибыли на предприятие 19.09.2024, предоставили копию приказа на проведение внеплановой выездной проверки от 12.09.2024, направление от 13.09.2024 и удостоверения, расписались в журнале регистрации проверок предприятия и были допущены к определенным учетным регистрам.

Предприятие получило НУР от 23.10.2024 с значительной суммой штрафа.

На указанные даты стоит обратить внимание, так как речь идет о процедурных тонкостях.

Предмет судебного спора

Наказанное предприятие считало, что для приказа о проведении проверки налоговая не имела оснований, а потому этот приказ и соответствующее НУР являются противоправными по следующим основаниям:

1. превышен налоговый срок исковой давности 1095 дней с последнего дня предельного срока (01.10.2017) подачи отчета о контролируемых операциях за 2016 год;
2. контролеры – хоть и прибыли на предприятие с соблюдением всех надлежащих требований к документам и процедурам внеплановой выездной документальной проверки, однако, по мнению предприятия, фактически такую проверку не осуществляли – чем нарушено предписание п.п. 75.1.2 НКУ: документальной выездной проверкой считается проверка, которая проводится по месту нахождения налогоплательщика или месту расположения объекта права собственности, в отношении которого проводится такая проверка.

Позиция апелляционного административного суда

(Постановление от 09.10.2025. Дело № 440/14931/24)

1. К спорным правоотношениям следует применять налоговый срок исковой давности 2555 дней – последним днем которого является 03.10.2024 (год 2020 – високосный). Но это, так сказать, «как минимум»: ведь течение сроков в течение указанного периода времени приостанавливалось дважды – по «карантинным» и «военным» основаниям.

Таким образом, контролеры уложились в пределы соответствующего срока исковой давности.

2. Интересно, что обе стороны признали как определенное нарушение процедуры выездной документальной проверки тот факт, что нарушение со стороны предприятия относительно неподачи отчета было выявлено проверкой – внимание! – НЕ по месту нахождения налогоплательщика.

Однако суд признал, что это обстоятельство является несущественным и результаты проверки и НУР не скомпрометировала!

К соблюдению контролерами процедурных требований при проведении внеплановой выездной документальной проверки замечаний нет.

Обратите внимание, что в мотивировочной части постановления суда указано в частности:

1) НКУ не устанавливает требований относительно места составления акта, в частности выездной документальной проверки;

2) контролеры имели у себя второй экземпляр Квитанции № 1 с отказом в принятии отчета предприятия о контролируемых операциях за 2016 год. То есть, во-первых, предприятие знало как о своей обязанности по подаче отчета, так и о фактическом невыполнении этой обязанности. И может быть именно эта попытка подачи отчета подтолкнула налоговую искать за границей соответствующую информацию о владельцах предприятия? А во-вторых – стоит ли контролерам, имея второй экземпляр Квитанции № 1, утруждать себя и запрашивать у предприятия именно полученный тем оригинал Квитанции № 1?

Практические советы налогоплательщикам

1. Четко соблюдайте предельные сроки подачи отчетности.

2. Учитывайте, что в течение прошлых лет течение сроков (в частности исковой давности) приостанавливалось на время карантина (с 12.03.2020 до 30.06.2023), а также во время действия военного положения (до 03.09.2025 включительно).

С одной стороны – это приостановление ваши обязанности откладывало, а с другой – позволяет налоговой предъявлять к вам налоговые требования даже тогда, когда вы считали их за пределами срока налоговой исковой давности.

Ну, и конечно не путайте 1095 с 2555.

3. Прежде чем бросаться в водоворот судебного спора, взвесьте свои «аргументы и факты». Не преувеличивайте их значимость, но и не преуменьшайте.

Подробнее о вопросах внеплановых документальных проверок читайте здесь: «Внеплановая проверка в 2025 году: что нужно знать»

Подробнее о вопросах течения сроков читайте здесь: «Сроки в 2023 и 2024 годах: что сейчас и что ждет в будущем?».

Александр Голенко, Эксперт по бухгалтерскому и налоговому учету