Продажа талонов и смарт-карт на топливо: что с регистрацией плательщиком акциза?

Обязан ли субъект хозяйствования, который осуществляет реализацию талонов, смарт-карт на получение топлива, регистрироваться плательщиком акцизного налога как лицо, реализующее топливо?

Согласно п.п. 212.1.15 НКУ плательщиками налога являются лица (в том числе юридическое лицо, которое ведет учет результатов деятельности по договору о совместной деятельности без создания юридического лица), постоянное представительство, которые реализуют топливо или спирт этиловый.

Топливо – нефтепродукты, сжиженный газ, альтернативное моторное топливо, смешанное моторное топливо, вещества, используемые как компоненты моторных топлив, другие товары, указанные в п.п. 215.3.4 НКУ (п.п. 14.1.141¹ НКУ).

Согласно п.п. 14.1.212 НКУ реализация топлива или спирта этилового для целей разд. VI НКУ – любые операции с физической передачей (отпуском, отгрузкой) топлива или спирта этилового с переходом права собственности на такое топливо или спирт этиловый или без такого перехода, за плату (компенсацию) или без такой платы на таможенной территории Украины с акцизного склада/акцизного склада передвижного:

• на акцизный склад;
• на акцизный склад передвижной;
• для собственного потребления или промышленной переработки;
• любым другим лицам.

Не считаются реализацией топлива операции с физической передачей (отпуском, отгрузкой) топлива на таможенной территории Украины:

в потребительской таре емкостью до 5 литров (включительно), кроме операций с реализацией такого топлива его производителями;

при использовании топлива субъектами хозяйствования, которые не являются распорядителями акцизного склада/акцизного склада передвижного, которое передано (отпущено, отгружено) плательщиком акцизного налога таким субъектам хозяйствования исключительно для нужд собственного потребления или промышленной переработки.

Согласно п.п. 212.3.4 НКУ лица, которые будут осуществлять реализацию топлива или спирта этилового, подлежат обязательной регистрации как плательщики налога контролирующими органами по месту нахождения юридических лиц, постоянных представительств, месту проживания физических лиц – предпринимателей до начала осуществления реализации топлива или спирта этилового.

Регистрация плательщика налога осуществляется на основании подачи лицом не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления реализации топлива или спирта этилового заявления, форма которого утверждается центральным органом исполнительной власти, обеспечивающим формирование государственной финансовой политики.

Центральный орган исполнительной власти, реализующий государственную налоговую политику, ведет реестр плательщиков акцизного налога с реализации топлива или спирта этилового, в котором содержится информация о лицах, зарегистрированных плательщиками акцизного налога.

Согласно п. 117.3 НКУ осуществление субъектами хозяйствования операций с реализацией топлива или спирта этилового без регистрации таких субъектов плательщиками акцизного налога в порядке, предусмотренном НКУ, – влечет за собой наложение штрафа на юридических лиц и физических лиц - предпринимателей в размере 100 % стоимости реализованного топлива или спирта этилового.

При этом сообщаем, что п. 44.1 НКУ предусмотрено, что для целей налогообложения налогоплательщики обязаны вести учет доходов, расходов и других показателей, связанных с определением объектов налогообложения и/или налоговых обязательств, на основании первичных документов, регистров бухгалтерского учета, финансовой отчетности, других документов, информации, связанных с исчислением и уплатой налогов и сборов, ведение которых предусмотрено законодательством.

Согласно Инструкции о порядке приема, транспортировки, хранения, отпуска и учета нефти и нефтепродуктов на предприятиях и организациях Украины, утвержденной приказом Министерства топлива и энергетики Украины, Министерства экономики Украины, Министерства транспорта и связи Украины, Государственного комитета Украины по вопросам технического регулирования и потребительской политики от 20.05.2008 № 281/171/578/155, талон – это специальный талон, приобретенный на условиях и по отпускной цене обусловленного номинала, который подтверждает право его владельца на получение на автозаправочной станции фиксированного количества нефтепродукта определенного наименования и марки, указанных на нем.

В случае, если субъект хозяйствования осуществляет операции только с талонами и/или смарт-картами на топливо, без реализации топлива в понимании п.п. 14.1.212 НКУ, при этом договором предусмотрено поставка талонов (карт), как торговой услуги на получение топлива, то по таким операциям субъекту хозяйствования не нужно регистрироваться плательщиком акцизного налога с реализации топлива, объект налогообложения акцизным налогом при этом не возникает.

Однако, если по данным первичных документов субъект хозяйствования осуществляет операции с получением от поставщиков и реализацией покупателям топлива с помощью талонов и/или смарт-карт на топливо, которые получаются и/или предоставляются как дополнение к расходным накладным на топливо, в этом случае субъект хозяйствования является плательщиком акцизного налога в понимании п.п. 212.1.15 НКУ.

Для предоставления более полной и обоснованной индивидуальной налоговой консультации субъект хозяйствования имеет право обратиться в контролирующий орган и предоставить копии соответствующих документов, в частности договоров с поставщиками топлива и покупателями топлива, расходных накладных и с указанием детального описания сути осуществляемых операций.