Как рассчитывать МПЗ, если земля была в собственности (пользовании) менее года
Как определять МНП, если земельный участок находился в собственности или пользовании не полный календарный год? С 2024 года на период военного положения действует минимальная граница.
В консультации из категории 103.02 ЗІР ДПС представлена официальная логика расчета с учетом п. 38¹.1 НКУ и специальных норм п. 74 подраздел. 10 разд. XX НКУ относительно периода военного положения.
Расчет МНП за землю, которая была в собственности менее года
Согласно пп. 38¹.1.1 и 38¹.1.2 ст. 38¹ НКУ, МНП рассчитывается пропорционально количеству месяцев, в течение которых земельный участок фактически находился:
- в собственности налогоплательщика,
- в пользовании (аренда, субаренда, эмфитевзис, постоянное пользование и т.д.).
Но с 2024 года действует специальная минимальная граница.
Минимальный порог МНП с 2024 года
С 01.01.2024 согласно п. 74 подраздел. 10 разд. XX НКУ установлена минимальная сумма МНП на период военного положения.
Минимальная сумма МНП независимо от количества месяцев в собственности:
| Категория земель | Минимальная сумма МНП с 1 га |
|---|---|
| Любые с/х земли | 700 грн/га |
| Земли с долей пашни ≥ 50 % | 1400 грн/га |
Эти минимальные суммы применяются независимо от продолжительности владения участком в течение года.
Учитывается ли количество месяцев владения?
Да. Формула МНП включает количество месяцев, однако:
результат не может быть меньше 700 или 1400 грн за гектар, начиная с 2024 года.
То есть порядок остается пропорциональным, но с обязательным минимальным порогом.
На какие земли минимум не распространяется?
Минимальное МНП не применяется (п. 74 подраздел. 10 разд. XX НКУ), если земельные участки находятся:
- на территориях возможных боевых действий, или
- на территориях, которые временно оккупированы РФ,
- при условии, что такие территории включены в Перечень территорий № 376.
Вывод
С 2024 года при расчете минимального налогового обязательства (МНП):
- количество месяцев нахождения земли в собственности/пользовании учитывается, но
-
сумма МНП не может быть меньше:
- 700 грн за 1 гектар, или
- 1400 грн за 1 гектар, если пашня составляет не менее 50 % площади.
Эти минимальные ставки действуют в период с 2024 года до завершения или отмены военного положения.
Исключения — земельные участки на территориях боевых действий или оккупации, на которые МНП не начисляется.
