Заборона ФОПу на ЄП групи 2 надавати послуги – це заборона на послугу чи на її замовника?

Ситуація

ФОП на ЄП групи 3 за договором з нерезидентом, за яким він виступає як експедитор, для виконання міжнародного перевезення залучає як перевізника ФОПа на ЄП групи 2.

Запитання

Чи не порушує факт надання ФОПом на ЄП групи 2 послуги з міжнародного перевезення замовнику – ФОПу на ЄП групи 3 - експедитору, який, у свою чергу, здійснює перевезення в інтересах замовника-нерезидента, умов перебування першого на спрощеній системі?

Обмеження ПКУ для ФОПів на ЄП групи 2 щодо надання послуг

Нагадаю: ФОПам на ЄП групи 2 зокрема дозволено надавати «послуги, у тому числі побутові, платникам єдиного податку та/або населенню» - тобто заборонено надавати послуги юрособам та ФОПам-загальникам (п.п. 2 п. 291.4 ПКУ).

Позиція податкової (Лист ДПС від 18.11.2025 № 1278/2/99-00-21-01-01-02)

1. Оскільки ФОП на ЄП групи 2, як виконавець за договором перевезення вантажу (ст. 909 ЦКУ), надає послугу з перевезення ФОПу на ЄП групи 3, як замовнику, який підписує акт, то ФОП-перевізник не порушує заборони, встановленої ПКУ.
2. У разі порушення цієї заборони ПКУ зобов’язує його перейти або до групи 3 ЄП, або вийти на загальну систему оподаткування.

Коментар до аргументів податкової

1. Щодо договору між перевізником - ФОПом на ЄП групи 2 та замовником перевезення - ФОПом на ЄП групи 3:

1. з невідомих причин податкова посилається на «загально-послугову» ст. 901 ЦКУ, яка регулює договір про надання послуг, хоча сторони напевно уклали профільний правочин - договір перевезення вантажу, який регулює ст. 909 ЦКУ.
2. Інший вид договору вимагає іншої його форми та іншої первинки, проте статус сторін договору перевезення вантажу той же самий: ФОП на ЄП групи 2 – виконавець (тобто надавач послуги), а ФОП на ЄП групи 3 – замовник (тобто отримувач послуги). Тому до висновку податкової зауважень не маю: умови перебування ФОПом на ЄП групи 2 не порошено.

2. Щодо договору між експедитором - ФОПом на ЄП групи 3 та замовником – нерезидентом:

1. Напевно це договір транспортного експедирування, який регулює ст. 929 ЦКУ.
2. Варто нагадати, що загалом це один з видів посередницьких договорів, а це означає, що в експедитора – ФОПа на ЄП групи 3 оподатковується тільки сума його винагороди.

Докладніше про це читайте тут: «Експедитор — єдиноподатник. Що обкладається єдиним податком?»

Олександр Голенко, Експерт з бухгалтерського та податкового обліку