«Дробление бизнеса» на ФЛП: как налоговая проверяет и за что реально штрафует

В 2025 году ГНС активно проводит проверки предпринимателей, которых подозревает в «дроблении бизнеса»: когда сеть торговых точек или сервисов оформлена на нескольких физических лиц-предпринимателей. Однако в НКУ такого вида проверки не существует, а само «дробление» не является правонарушением. Так что же на самом деле инспекторы ищут и какие риски возникают у бизнеса?

Какие проверки проводит ГНС

В НКУ нет термина «проверка на дробление». Все действия ГНС происходят в рамках законных процедур:

Фактическая проверка (ст. 75 НКУ)

Проводится по месту фактического ведения бизнеса и охватывает:

• оборот наличных средств и расчетные операции;
• применение РРО/ПРРО;
• ведение кассовых операций;
• наличие лицензий;
• оформление трудовых отношений.

Во время фактических проверок ГНС использует:

• контрольные закупки;
• хронометраж;
• инвентаризации товарных остатков.

Внеплановая проверка (п. 78.1 НКУ)

Назначается, если ГНС считает, что есть основания полагать нескольких ФЛП частью общей схемы.

🛈 При этом каждый ФЛП проверяется отдельным приказом и отдельным актом — групповых проверок закон не предусматривает.

Что именно ищут

Хотя «дробление» прямо не запрещено законом, налоговая анализирует признаки, которые, по её мнению, могут свидетельствовать о едином управлении бизнесом:

ГНС обращает внимание на:

• общий IP-адрес для нескольких ФЛП;
• одинаковый адрес регистрации;
• одно помещение или торговую точку;
• общих работников;
• один торговый знак;
• одинаковые виды деятельности (КВЭДы);
• одинаковых поставщиков или условия закупок.

Важно: эти признаки НЕ содержатся в НКУ и сами по себе не являются нарушениями.

Связанные лица

Налоговый кодекс (пп. 14.1.159 НКУ) определяет, кто является связанными лицами.

Для ФЛП и юрлиц это возможно только в случаях:

• владения 25% и более уставного капитала;
• контроля решений компании;
• участия в совместной деятельности.

Между физическими лицами связанными считаются только родственники первой степени.

Никаких норм, запрещающих:

• одну торговую точку для нескольких ФЛП,
• общих работников,
• одинаковый IP-адрес,
• одинаковые виды деятельности,

— не существует.

Поэтому инспекторы НЕ могут написать в акте «нарушение — дробление бизнеса».

За что реально штрафуют

Поскольку «дробление» — это оценочное суждение налоговой, её акты обычно описывают реальные нарушения, которые ГНС может квалифицировать и штрафовать:

Чаще всего фиксируют:

• неоформленный труд работников;
• расчеты без фискального чека;
• несвоевременную регистрацию расчетных операций;
• отсутствие первичных документов на товар;
• неправильный учет товарных запасов;
• нарушение кассовой дисциплины.

Именно эти нарушения и становятся основанием для крупных штрафов, а не «дробление» как таковое.

Как бизнесу подготовиться к проверкам

Лучший способ защиты — качественная документальная база, подтверждающая самостоятельность каждого ФЛП.

Наличие отдельных договоров:

• договоры аренды помещения — отдельные для каждого ФЛП;
• гражданско-правовые договоры или трудовые договоры — оформленные надлежащим образом;
• договоры франшизы, субподряда, агентские, договоры распределения ролей.

Документальное разделение бизнес-процессов:

• отдельный персонал или документально обоснованная общая модель;
• отдельный учет товаров;
• отдельный контроль выручки;
• отдельные системы ПРРО/РРО или отдельные профили.

Контрольные списки перед проверкой ГНС:

• есть ли первичные документы на товар?
• оформлены ли работники?
• соответствует ли кассовая дисциплина законодательству?
• работает ли ПРРО/РРО правильно?
• есть ли все договоры и дополнительные соглашения?

Главный вывод для предпринимателя

Наличие нескольких ФЛП не запрещено законом и не является основанием для автоматического штрафа.

Налоговая:

• не имеет законных механизмов штрафовать за «дробление бизнеса» как явление;
• не может признать нескольких ФЛП «единым субъектом»;
• действует только в рамках реальных нарушений НКУ, которые может документально зафиксировать.

Поэтому ГНС проводит массовые параллельные проверки нескольких ФЛП, чтобы выявить конкретные нарушения каждого из них — и применить максимальные санкции, если такие нарушения есть.