Повернення переплачених податків платникам під санкціями: що змінилося

Відносини у сфері справляння податків і зборів в Україні регулюються ПКУ. Законом України від 10.08.2023 № 3317-ІХ «Про внесення змін до Податкового кодексу України та інших законів України щодо застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій)» було суттєво змінено правила щодо прав платників податків, до яких застосовано санкції.

Обмеження прав платників податків під санкціями

Відповідно до п. 17.3 ст. 17 ПКУ, права платника податків, передбачені Кодексом та іншими законами, контроль за дотриманням яких покладено на контролюючі органи, можуть бути обмежені у разі застосування до такого платника спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій) у порядку, визначеному Законом України «Про санкції». Про це нагадує Північне міжрегіональне управління ДПС по роботі з ВПП.

Згідно з оновленою ст. 191 ПКУ, контролюючі органи (пп. 41.1.1 п. 41.1 ст. 41 ПКУ) виконують, зокрема, функції щодо забезпечення виконання рішень про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), прийнятих відповідно до Закону України «Про санкції» (пп. 191.1.341 п. 191.1 ст. 191 ПКУ).

Що таке санкції та до кого вони застосовуються

За ст. 1 Закону України від 14.08.2014 № 1644-VII «Про санкції», спеціальні економічні та інші обмежувальні заходи застосовуються для захисту національних інтересів, безпеки, суверенітету та територіальної цілісності України, а також для протидії терористичній діяльності та відновлення порушених прав і інтересів громадян, суспільства та держави.

Санкції можуть застосовуватися до:

• іноземної держави;
• іноземної юридичної особи;
• юридичної особи, що перебуває під контролем іноземної юрособи чи нерезидента;
• іноземців та осіб без громадянства;
• суб’єктів, які здійснюють терористичну діяльність.

Одним із видів санкцій є зупинення виконання економічних та фінансових зобов’язань (п. 5 ч. 1 ст. 4 Закону № 1644-VII).

Рішення щодо персональних санкцій (щодо окремих юридичних та фізичних осіб) ухвалює Рада національної безпеки і оборони України та вводить у дію Указом Президента України. Такі рішення набирають чинності з моменту видання Указу і є обов’язковими до виконання (ч. 3 ст. 5 Закону № 1644-VII).

Як санкції впливають на повернення переплат з податків

Порядок реалізації санкцій у сфері податків визначено ст. 211 ПКУ. Зокрема, згідно з абзацом третім п. 211.1 ст. 211 ПКУ, контролюючі органи виконують рішення про застосування санкцій через відмову / зупинення повернення помилково та/або надміру сплачених:

• сум податків і зборів;
• єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування (ЄСВ);
• пені та штрафів,

— у разі застосування санкції у вигляді зупинення виконання економічних та фінансових зобов’язань.

Загальні правила повернення переплат з податків та пені встановлено ст. 43 ПКУ та Порядком інформаційної взаємодії ДПС, Казначейства та місцевих фінорганів, затвердженим наказом Мінфіну від 11.02.2019 № 60 (Порядок № 60).

За загальним правилом (п. 43.1 ст. 43 ПКУ) помилково та/або надміру сплачені суми підлягають поверненню, крім випадків наявності податкового боргу.

Ключова зміна: заборона повернення переплат платникам під санкціями

Після внесення змін Законом № 3317-ІХ до абз. 2 п. 43.1 ст. 43 ПКУ встановлено, що:

не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань та пені платникам податку, щодо яких у порядку, встановленому Законом «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку їх застосування.

З 01.08.2024 набрав чинності Закон України від 18.06.2024 № 3813-ІХ, яким це обмеження було розширено. Тепер заборона повернення поширюється також на платників податків, засновники (учасники) або кінцеві бенефіціарні власники яких потрапили під санкції:

«…не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань та пені платникам податку, щодо яких (та/або щодо засновників (учасників), кінцевих бенефіціарних власників яких) у порядку, встановленому Законом України «Про санкції», прийняті рішення про застосування спеціальних економічних та інших обмежувальних заходів (санкцій), протягом строку застосування таких санкцій».

Що важливо: санкції не блокують сплату податків

Водночас Законом № 3317-ІХ прямо передбачено, що обмежувальні заходи не поширюються на:

• сплату податків, зборів та інших обов’язкових платежів до бюджетів;
• сплату ЄСВ;
• погашення податкового боргу, недоїмки з ЄСВ та розстрочених/відстрочених зобов’язань.

Тобто платники, щодо яких застосовано санкції, зобов’язані сплачувати податки та погашати борги, але не можуть отримати повернення своїх переплат за час дії санкцій.

Умови та напрями повернення переплат

За п. 43.3 ст. 43 ПКУ обов’язковою умовою повернення є подання платником заяви протягом 1095 днів від дня виникнення переплати. У заяві зазначається напрям повернення (п. 43.4 ст. 43 ПКУ):

• на рахунок у банку або небанківському надавачу платіжних послуг;
• на єдиний рахунок;
• на погашення інших грошових зобов’язань чи податкового боргу;
• у готівковій формі (за відсутності рахунку);
• на рахунок в системі електронного адміністрування ПДВ (для переплат з ПДВ).

У випадку повернення надміру сплаченого ПДВ з електронного рахунку кошти, як правило, повертаються саме на цей рахунок, а за його відсутності — на поточний рахунок платника.

Зміни до Порядку № 60

Наказом Мінфіну від 08.02.2024 № 52 до Порядку № 60 внесено норму, яка дублює положення ПКУ: не підлягають поверненню помилково та/або надміру сплачені суми грошових зобов’язань та пені платникам, щодо яких прийнято рішення про застосування санкцій, на час дії таких санкцій (п. 3 розділу І Порядку № 60).

Висновок

Таким чином, з урахуванням змін до Податкового кодексу та Порядку № 60, помилково та/або надміру сплачені суми податків та пені не підлягають поверненню платникам податків, щодо яких, а також щодо їхніх засновників або кінцевих бенефіціарів, застосовано спеціальні економічні та інші обмежувальні заходи (санкції) у порядку Закону «Про санкції» — протягом усього строку дії таких санкцій.

Це обмеження поширюється на усі напрями повернення, передбачені ст. 43 ПКУ, включаючи повернення на рахунки в банку, єдиний рахунок, електронний рахунок з ПДВ, зарахування в рахунок інших податкових зобов’язань чи податкового боргу, а також повернення готівкою.