Излишне составленная налоговая накладная: какой код причины корректировки указать в РК

Пунктом 201.1 НКУ определено, что на дату возникновения налоговых обязательств налогоплательщик обязан составить налоговую накладную в электронной форме с использованием квалифицированной электронной подписи или усовершенствованной электронной подписи, основанной на квалифицированном сертификате электронной подписи, уполномоченного налогоплательщиком лица в соответствии с требованиями Закона Украины от 05 октября 2017 года № 2155-VIII «Об электронной идентификации и электронных доверительных услугах» и зарегистрировать ее в Едином реестре налоговых накладных (далее – ЕРНН) в установленный НКУ срок.

В случае исправления ошибок, допущенных при составлении налоговой накладной, в том числе не связанных с изменением суммы компенсации стоимости товаров / услуг, составляется расчет корректировки к налоговой накладной. Расчет корректировки к налоговой накладной не может быть зарегистрирован в ЕРНН позже 1095 календарных дней с даты составления налоговой накладной, к которой составлен такой расчет корректировки (п. 192.1 НКУ).

Налоговые накладные и расчеты корректировки составляются по форме и в порядке, утвержденным приказом Минфина Украины от 31.12.2015 г. № 1307 (далее – Порядок № 1307).

Общий порядок составления расчета корректировки к налоговой накладной в случае корректировки количественных и/или стоимостных показателей табличной части налоговой накладной определен п. 23 Порядка № 1307, согласно которому, в частности, Государственная налоговая служба Украины определяет условные коды причин корректировки, которые налогоплательщики указывают в графе 2.1 табличной части раздела Б расчета корректировки, и обеспечивает их обнародование на собственном вебпортале для использования налогоплательщиками при составлении расчетов корректировки в соответствии с НКУ (п. 23 Порядка № 1307).

Пунктом 25 Порядка № 1307 установлен порядок составления расчета корректировки к налоговой накладной, излишне составленной на операцию по поставке товаров / услуг, в случае регистрации в ЕРНН двух и более налоговых накладных, составленных на одну операцию по поставке товаров / услуг. Установленный п. 25 Порядка № 1307 порядок составления расчета корректировки к такой излишне составленной налоговой накладной применяется, если все показатели и реквизиты, кроме порядкового номера налоговой накладной, одинаковы.

Таким образом, если поставщиком товаров / услуг на одну хозяйственную операцию составлено и зарегистрировано в ЕРНН две налоговые накладные, составленные одной датой, то к излишне составленной налоговой накладной составляется расчет корректировки с кодом причины корректировки 301, если разными датами – 103.