Налогообложение больничных ФЛП

Налоговики напоминают, что отношения, возникающие в сфере уплаты налогов и сборов, регулируются нормами НКУ. Налогообложение доходов физических лиц - предпринимателей определено ст. 177 разд. IV и главой 1 разд. XIV НКУ. Доходом физического лица - предпринимателя являются доходы, полученные исключительно от осуществления предпринимательской деятельности.

В соответствии с п. 177.6 НКУ в случае, если физическое лицо - предприниматель получает другие доходы, кроме ведения предпринимательской деятельности, в рамках выбранных им видов такой деятельности, такие доходы облагаются налогом по общим правилам, установленными НКУ для налогоплательщиков - физических лиц.

Подпунктом 4 п. 292.11 НКУ предусмотрено, что к составу дохода физического лица - предпринимателя - плательщика единого налога, определенного ст. 292 НКУ, не включаются, в частности, суммы целевого назначения, которые поступили от ПФУ и других фондов обязательного государственного социального страхования, из бюджетов или государственных целевых фондов, в том числе в рамках государственных или местных программ.

Порядок налогообложения доходов физических лиц налогом на доходы физических лиц регулируется разд. IV НКУ, в соответствии с п.п. 165.1.1 которого предусмотрены исключения, по которым полученные доходы налогоплательщика не включаются в его общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход.

Однако следует отметить, что исключения, предусмотренные п.п. 165.1.1 НКУ, не распространяются на выплату заработной платы, денежной (выходной) помощи при выходе на пенсию (в отставку) и выплату, связанную с временной потерей трудоспособности.

Налоговый агент, который начисляет (выплачивает, предоставляет) облагаемый налогом доход в пользу налогоплательщика, обязан удерживать налог из суммы такого дохода за его счет, используя ставку налога 18 %, определенную ст. 167 НКУ (п.п. 168.1.1 НКУ).

Вместе с тем, объектом обложения военным сбором являются доходы, определенные ст. 163 НКУ (п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. ХХ НКУ).

В соответствии с п. 163.1 НКУ объектом обложения является общий месячный (годовой) облагаемый налогом доход, в который включаются другие доходы, кроме указанных в ст. 165 НКУ.

Ставка военного сбора составляет 5 % объекта обложения, определенного п.п. 1 п.п. 1.2 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ (п.п. 1 п.п. 1.3 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX НКУ).

Начисление, удержание и уплата (перечисление) налога на доходы физических лиц и военного сбора в бюджет осуществляются в порядке, установленном ст. 168 и п.п. 1.4 п. 16¹ подразд. 10 разд. XX «Переходные положения» НКУ.

Таким образом, помощь по временной нетрудоспособности, начисленная (выплаченная) физическому лицу - предпринимателю ПФУ, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц и военным сбором, а ПФУ является налоговым агентом по такому доходу.