Критерий «Пересорт». Как составить объяснение для разблокировки налоговой накладной

Довольно часто ПН попадают под блокировку по критерию 1 рисковости операций — также известному как критерий «пересорт». Бухгалтеру важно четко понимать, как работает этот критерий и как составить объяснение, чтобы налоговики зарегистрировали ПН.

Почему срабатывает критерий 1 и кто попадает в зону риска

Критерий 1 срабатывает тогда, когда объем поставки превышает объем приобретений по соответствующему коду, умноженный на 1,5. Даже реальные операции могут оказаться под блокировкой, если на код товара/услуги нет учтенной Таблицы данных или плательщик не соответствует  показателям налоговой истории. Чаще всего это касается производителей, аграриев, поскольку у них, как правило,  разные коды «на входе» и «на выходе»).

Проблемным является и поставка услуг: по ним обычно нет «входа» в виде товаров, поэтому система часто не может подтвердить остатки. Блокировка происходит и при закупках у неплательщиков НДС, при составлении ПН на авансы, если товар под этот аванс еще не приобретен; при отсутствии своевременной входящей ПН от поставщика. Система просто не видит нужных данных и включает рисковость операции.

Как правильно подать объяснение и что ожидают налоговики

Для разблокировки подают Уведомление (J/F1312603) с приложенными к нему объяснениями и полным пакетом документов, которые подтверждают реальность операции, на которую составлена ПН. При этом  налоговики хотят видеть:

(1)  всю цепочку операции: от закупки / производства товара → через транспортировку, хранение, обработку → до реализации покупателю.

+

(2) описание и подтверждение наличия соответствующей материально-технической базы (основных средств/работников) для осуществления операций в объемах, указанных в заблокированной ПН/РК.

Налоговики анализируют логику движения товара или выполнения услуги и проверяют наличие ресурсов — количество работников, основных средств, помещений, транспорта.

Если товар/услуга приобретены у неплательщика НДС, налоговики уделяют внимание тому, отражено ли такое приобретение в отчетности: они сверяются с приложением 4ДФ (при приобретении у ФЛП), и контролируют заполнение строки 10.4 декларации по НДС.

Объяснение должно быть кратким и по существу: кто, что, когда и какими ресурсами выполнял операцию. Излишний «роман» на десятки страниц не нужен — бухгалтеру важно показать реальную цепочку и подтверждение, что плательщик мог осуществить заявленную поставку.

Но ориентироваться на такое абстрактное описание бухгалтеру очень сложно. Гораздо лучше взять за образец уже разработанный на наглядном примере образец составления объяснений в статье «Налоговую накладную заблокировали по критерию 1 («пересорт»). Образцы пояснений» // «Податки & бухоблік», 2025, № 100.