ФЛП 3 группы единого налога предоставляет услуги заказчику из Польши

Может ли ФЛП на едином налоге 3 группы осуществлять ВЭД и предоставлять услуги по организации отправки товара с территории Украины иностранному контрагенту (Польша)?

Консультация из категории 107.01.02 ЗІР ГНС:

Физическое лицо – предприниматель, плательщик единого налога третьей группы, имеет право осуществлять внешнеэкономическую деятельность, в том числе предоставлять польскому предпринимателю услуги по организации отправки товара с территории Украины, при условии соблюдения требований пребывания на упрощенной системе налогообложения.

Вместе с тем, для правильного налогообложения каждую конкретную операцию необходимо анализировать с учетом договоров, первичных документов и фактической экономической сути операции.

Право ФЛП на осуществление внешнеэкономической деятельности

🔹 Кто может осуществлять ВЭД

Согласно ст. 1 и ч. 2 ст. 5 Закона Украины от 16.04.1991 № 959-XII «О внешнеэкономической деятельности»:

• внешнеэкономическая деятельность — это хозяйственная деятельность между:
  • украинскими субъектами хозяйствования,
  • и иностранными субъектами хозяйствования;
• физические лица, которые постоянно проживают в Украине, имеют право осуществлять ВЭД, если они:
  • зарегистрированы как предприниматели.

Таким образом, ФЛП (в т. ч. плательщик ЕН 3 группы) является полноценным субъектом ВЭД.

Валютные расчеты в ВЭД ФЛП

Отношения в сфере валютных операций регулируются:

• Законом Украины от 21.06.2018 № 2473-VIII «О валюте и валютных операциях»;
• нормативно-правовыми актами НБУ.

Основные принципы (ст. 2 Закона № 2473):

ФЛП-резидент имеет право:

• заключать договоры с нерезидентами;
• осуществлять расчеты:
  • в гривне,
  • или в иностранной валюте;
• открывать счета в финансовых учреждениях других стран (в рамках валютного законодательства).

Порядок и сроки расчетов по валютным операциям определяет НБУ.

Налогообложение доходов ФЛП 3 группы при ВЭД

Согласно п. 292.1 НКУ, доходом ФЛП является:

• доход, полученный в течение отчетного периода:
  • в денежной форме (наличной или безналичной),
  • в материальной или нематериальной форме.

Если ФЛП предоставляет услуги по организации отправки товара, в частности по договорам транспортного экспедирования, применяется специальное правило.

Согласно п. 292.4 НКУ:

в случае предоставления услуг по договорам транспортного экспедирования доходом ФЛП является только сумма его вознаграждения (поверенного / агента).

Согласно ст. 929 ГКУ:

• экспедитор:
  • за плату,
  • за счет клиента,
  • организует или выполняет услуги, связанные с перевозкой груза.

🔹 Налоговый вывод

• средства, которые ФЛП получает от клиента для оплаты перевозки, логистики, услуг третьих лиц:
  • являются транзитными;
  • не являются доходом ФЛП;
  • право собственности на них к ФЛП не переходит;
• доходом ФЛП является исключительно экспедиторское (агентское) вознаграждение.

Доход в валюте: пересчет в гривну

Согласно п. 292.5 НКУ:

• доход, полученный в иностранной валюте:
  • пересчитывается в гривну,
  • по официальному курсу НБУ,
  • на дату получения дохода.

Дата получения дохода (п. 292.6 НКУ):

• дата поступления средств на счет ФЛП (наличные или безналичные), или
• дата подписания акта приема-передачи безвозмездно полученных услуг (если применимо).

Итоговый вывод

► ФЛП – плательщик единого налога третьей группы имеет право осуществлять ВЭД.
► Предоставление польскому предпринимателю услуг по организации отправки товара с территории Украины является разрешенным видом деятельности.
► При транспортно-экспедиторских и посреднических договорах доходом ФЛП является только сумма вознаграждения, а не все полученные средства.
► Доход в валюте обязательно пересчитывается в гривну по курсу НБУ на дату получения.
► Для избежания налоговых рисков каждую операцию следует анализировать индивидуально, с учетом договоров и первичных документов.