Материальная помощь: какие налоги платить?

 Материальная помощь работнику в 2026 году. В статье рассмотрены уплата НДФЛ 18%, военного сбора 5%, ЕСВ 22% и заполнение Объединенной отчетности (Д1, 4ДФ).

Такая разная материальная помощь

Материальная помощь работникам в практике зарплатного учета может иметь разную правовую природу. Именно поэтому одна и та же “материальная помощь” в одних случаях является базой для ЕСВ и облагается как зарплата (НДФЛ 18% + ВЗ 5% + ЕСВ 22%), а в других — может быть необъектом ЕСВ и частично/полностью не облагаться НДФЛ и военным сбором (в частности в пределах лимита 4660 грн за 2026 год для нецелевой благотворительной помощи).

Ниже приведен структурированный алгоритм для бухгалтера: ЕСВ, НДФЛ/ВЗ, а также как заполнить Д1 и 4ДФ в составе Объединенной отчетности.

ЕСВ и материальная помощь

Общее правило

Согласно п. 1 ст. 7 Закона Украины о ЕСВ, работодатель начисляет ЕСВ на суммы зарплаты по видам выплат, которые включают основную и дополнительную зарплату, а также другие поощрительные и компенсационные выплаты, определенные в соответствии с Законом Украины «Об оплате труда».

Материальная помощь становится объектом ЕСВ тогда, когда она соответствует признакам выплаты, включаемой в фонд оплаты труда.

Материальная помощь, которая является объектом ЕСВ

В соответствии с пп. 2.3.3 Инструкции по статистике заработной платы, утвержденной приказом Госкомстата от 13.01.2004 № 5, материальная помощь включается в фонд оплаты труда, если она одновременно:

• имеет систематический характер;
• предоставляется всем или большинству работников (например, на оздоровление, в связи с экологическим состоянием).

В таком случае материальная помощь является составляющей фонда оплаты труда, а значит является объектом для ЕСВ.

Дополнительно такой подход подтверждал Пенсионный фонд (письмо от 08.02.2012 № 2929/03-30): материальная помощь является базой ЕСВ, если она:

• имеет систематический характер;
• предоставляется всем или большинству работников;
• определена в коллективном договоре;
• может предоставляться как по заявлению, так и без заявления (например, на оздоровление или в связи с экологическим состоянием).

📌 Как показывать в Д1: в Приложении Д1 сумма такой материальной помощи отображается под кодами начислений, применяемыми для зарплатных выплат (01, 02, 25).

Материальная помощь, которая НЕ является объектом ЕСВ

Закон о ЕСВ прямо предусматривает, что перечень выплат, на которые не начисляется ЕСВ, утверждает КМУ. Таким перечнем является Постановление КМУ от 22.12.2010 № 1170.

Согласно п. 14 разд. І Постановления № 1170, не является объектом для ЕСВ материальная помощь, если она:

• имеет разовый характер;
• предоставляется отдельным работникам;
• предоставляется на одну из четырех определенных целей:
  1. в связи с семейными обстоятельствами;
  2. на оплату лечения;
  3. на оздоровление детей;
  4. на похороны.

Пенсионный фонд в упомянутом письме также пояснял, что такая помощь не является базой ЕСВ, если:

• была предоставлена в непредусмотренных (экстренных) случаях, когда потребность возникла внезапно;
• предоставляется по заявлению;
• а ее размер определяется администрацией предприятия.

📌 Как показывать в Д1: если материальная помощь не является базой ЕСВ, то в Приложении Д1 она не отображается.

Материальная помощь не работникам: ЕСВ нет

Материальная помощь, которая предоставляется лицам, не являющимся работниками предприятия, не формирует базу ЕСВ. То есть материальная помощь не работникам не является объектом ЕСВ.

НДФЛ и военный сбор: два режима налогообложения

Когда материальная помощь облагается как зарплата (НДФЛ 18% + ВЗ 5%)

Налоговый кодекс в пункте 170.7 регулирует благотворительную помощь (нецелевую/целевую), но подчеркнем: НКУ не привязывает нецелевую материальную помощь к зарплате автоматически.

Однако в письме ГНАУ от 22.06.2011 № 11552/6/17-0715 указано: если материальная помощь:

• имеет систематический характер;
• предоставляется всем или большинству работников (например, помощь на оздоровление);
• предусмотрена положениями об оплате труда (коллективным договором, отраслевым соглашением и т.д.),

то для целей НДФЛ такая помощь приравнивается к заработной плате и:

• включается в общий месячный налогооблагаемый доход;
• облагается НДФЛ 18%;
• и облагается военным сбором 5%.

📌 4ДФ: в Приложении 4ДФ такая материальная помощь отображается с признаком дохода “101” (как зарплата).

Нецелевая благотворительная (материальная) помощь разового характера

Когда работодатель предоставляет нецелевую благотворительную (материальную) помощь:

• отдельным работникам;
• по заявлению;
• в связи с личными/семейными обстоятельствами (социально-бытовые нужды);
• и она имеет разовый характер,

тогда применяется пп. 170.7.3 НКУ.

Согласно абз. первому пп. 170.7.3 НКУ, не включается в налогооблагаемый доход сумма нецелевой благотворительной помощи (в т.ч. материальной), которая предоставляется:

• резидентами (юридическими или физическими лицами) в пользу налогоплательщика;
• в течение отчетного налогового года;
• совокупно;
• в размере, не превышающем 4660 грн для 2026 года (4240 грн для 2025 года).

Сумма превышения над этой суммой включается в налогооблагаемый доход и облагается НДФЛ и ВЗ.

📌 ЕСВ: если это разовая помощь по семейным обстоятельствам/лечению/оздоровлению детей/похоронам и соответствует п. 14 Постановления № 1170, то ЕСВ не начисляется на всю сумму, независимо от того, облагается ли она НДФЛ/ВЗ.

📌 4ДФ: если помощь не облагается НДФЛ, ее указывают с признаком дохода “169”. Если есть облагаемая часть (превышение), в тексте приведен подход: ее можно показать также по “169”, либо отнести превышение отдельно на “127” (другие облагаемые доходы).

Как заполнить зарплатную Объединенную отчетность: Д1 и 4ДФ

Приложение Д1 (ЕСВ)

• Если материальная помощь систематическая, предусмотрена колдоговором и предоставляется всем/большинству — она является базой ЕСВ и в Д1 отображается как зарплатная выплата (в тексте приведены коды 01, 02, 25).
• Если материальная помощь разовая, предоставляется отдельным работникам на определенные цели и подпадает под п.14 Постановления № 1170 — она не является базой ЕСВ и в Д1 не отображается.

Приложение 4ДФ (НДФЛ и ВЗ)

Предусмотрены следующие признаки доходов для 4ДФ:

• “101” — если материальная помощь приравнивается к зарплате и облагается в полной сумме (НДФЛ + ВЗ) и обычно является базой ЕСВ.
• “169” — если материальная помощь не облагалась НДФЛ (нецелевая в пределах лимита).
• “127” — как вариант для отображения облагаемой части превышения над необлагаемым лимитом (альтернативно к “169”).