Освобождается ли ФЛП от уплаты единого взноса за себя во время декретного отпуска?

Налоговики сообщают, освобождается ли от уплаты единого взноса за себя ФЛП, находящийся в отпуске в связи с беременностью и родами и/или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, но продолжающий осуществлять хозяйственную деятельность и получать доход, и нужно ли уведомлять контролирующий орган о факте уплаты за него единого взноса работодателем.

Правовые и организационные основы обеспечения сбора и учета единого взноса на общеобязательное государственное социальное страхование (далее – единый взнос), условия и порядок его начисления и уплаты, а также полномочия органа, осуществляющего его сбор и ведение учета, предусмотрены Законом Украины от 08 июля 2010 года № 2464-VI «Про збір та облік єдиного внеску на загальнообов’язкове державне соціальне страхування» (далее – Закон № 2464).

Действие Закона № 2464 распространяется на отношения, возникающие при осуществлении деятельности, связанной со сбором и ведением учета единого взноса.

Страхователи – работодатели и другие лица, которые в соответствии с Законом № 2464 обязаны уплачивать единый взнос.

Застрахованное лицо – это физическое лицо, которое в соответствии с законодательством подлежит общеобязательному государственному социальному страхованию и уплачивает (уплачивало) и/или за которое уплачивается или уплачивался в установленном законом порядке единый взнос.

В соответствии с п. 4 части первой ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются физические лица – предприниматели, в том числе те, которые выбрали упрощенную систему налогообложения (кроме электронных резидентов (е-резидентов)).

Согласно п. 2 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 для плательщиков, указанных в пп. 4 (кроме физических лиц – предпринимателей, которые выбрали упрощенную систему налогообложения), 5 и 5 прим. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, единый взнос начисляется на сумму дохода (прибыли), полученного от их деятельности, подлежащего налогообложению налогом на доходы физических лиц.

При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса за месяц, в котором получен доход (прибыль).

В случае если таким плательщиком не получен доход (прибыль) в отчетном периоде или отдельном месяце отчетного периода, такой плательщик имеет право самостоятельно определить базу начисления, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Вместе с тем, в соответствии с п. 3 части первой ст. 7 Закона № 2464 для плательщиков, указанных в п. 4 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, которые выбрали упрощенную систему налогообложения, единый взнос начисляется на суммы, которые определяются такими плательщиками самостоятельно для себя, но не более максимальной величины базы начисления единого взноса, установленной Законом № 2464. При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Единый взнос для плательщиков, указанных в ст. 4 Закона № 2464, устанавливается в размере 22 % к определенной ст. 7 Закона № 2464 базе начисления единого взноса.

Кроме того, в соответствии с абзацем седьмым п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464 плательщиками единого взноса являются работодатели, в частности предприятия, учреждения, организации, физические лица, которые используют наемный труд, воинские части и органы, которые выплачивают денежное обеспечение, помощь по временной нетрудоспособности, помощь в связи с беременностью и родами, помощь, надбавку или компенсацию в соответствии с законодательством для лиц:

► лиц, которые получают помощь по временной нетрудоспособности, находятся в отпуске в связи с беременностью и родами и получают помощь в связи с беременностью и родами;

► лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в соответствии с законом получают помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или при рождении ребенка, усыновлении ребенка.

В соответствии с п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 единый взнос начисляется для плательщиков, указанных в абзаце седьмом п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, – на сумму денежного обеспечения каждого застрахованного лица, оплаты первых пяти дней временной нетрудоспособности, которая осуществляется за счет средств работодателя, и помощи по временной нетрудоспособности, помощи в связи с беременностью и родами; помощи, надбавки или компенсации в соответствии с законодательством.

Начисление и уплата единого взноса за плательщиков, указанных в абз. 7 п. 1 ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, осуществляется за счет средств государственного бюджета в порядке, установленном Кабинетом Министров Украины, но не менее минимального страхового взноса за каждое лицо.

В то же время частью шестой ст. 4 Закона № 2464 определено, что лица, указанные, в частности, в п. 4. ч. 1 ст. 4 Закона № 2464, освобождаются от уплаты за себя единого взноса за месяцы отчетного периода, за которые работодателем, в частности резидентом Дія Сіті, уплачен страховой взнос за таких лиц в размере не менее минимального страхового взноса.

Такие лица могут быть плательщиками единого взноса при условии самостоятельного определения ими базы начисления за месяцы отчетного периода, за которые работодателем, в частности резидентом Дія Сіті, уплачен страховой взнос за таких лиц в размере менее минимального страхового взноса. Самостоятельно определенная такими лицами база начисления не может превышать максимальную величину базы начисления единого взноса, установленную Законом № 2464.

При этом сумма единого взноса не может быть меньше размера минимального страхового взноса.

Во исполнение требований, указанных в п. 1 ч. 1 ст. 7 Закона № 2464 постановлением Кабинета Министров Украины от 02 марта 2011 года № 178 утвержден Порядок начисления и уплаты единого взноса за некоторые категории застрахованных лиц (далее – Порядок).

Согласно п.п. 2 п. 1 Порядка предусмотрено, что Порядок определяет механизм уплаты единого взноса, в частности, за лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и в соответствии с законом получают помощь по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста и/или помощь при рождении ребенка, при усыновлении ребенка.

При этом за лиц, указанных в п.п. 2 п. 1 Порядка, единый взнос начисляется на суммы помощи при рождении ребенка (кроме суммы, которая выплачивается единовременно) и/или суммы помощи по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, начисленной за базовый отчетный период.

Пунктом 3 Порядка определено, что единый взнос начисляется в размере 22 % суммы денежного обеспечения, помощи или компенсации.

За лиц, указанных в подпунктах 1 – 3 п. 1 Порядка, в том числе в случае получения нескольких видов денежного обеспечения, помощи или компенсации одновременно, единый взнос определяется в размере минимального страхового взноса за каждое лицо, установленного законом.

В то же время согласно п.п. 2 п. 4 Порядка определено, что исчисление единого взноса за лиц, указанных в подпунктах 2 – 4 п. 1 Порядка, осуществляется структурными подразделениями по вопросам социальной защиты населения районных, районных в гг. Киеве и Севастополе государственных администраций, исполнительными органами сельских, поселковых, городских, районных в городах (в случае образования) советов (далее – Плательщики), которые в соответствии с указанным пунктом определены плательщиками единого взноса.

Плательщики подают в территориальные контролирующие органы отчеты о начислении и уплате единого взноса в сроки, порядке и по форме, устанавливаемой Министерством финансов Украины по согласованию с Пенсионным фондом Украины и Фондом общеобязательного государственного социального страхования Украины на случай безработицы.

Таким образом, можно сделать вывод, что определен отдельный механизм для уплаты единого взноса, в частности, за лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста.

Также детализированы плательщики единого взноса за лиц, которые ухаживают за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, их обязанности по начислению, исчислению, уплате единого взноса и подаче соответствующей отчетности.

Учитывая изложенное, при условии, что физическое лицо – предприниматель находится в отпуске в связи с беременностью и родами и/или в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трехлетнего возраста, и работодателем уплачивается за такое лицо единый взнос в размере не менее минимального страхового взноса, то выполняется условие, определенное в части шестой ст. 4 Закона № 2464.

То есть, с 01.10.2025 такое физическое лицо – предприниматель освобождается от уплаты единого взноса за себя самого, независимо от наличия/отсутствия дохода, выбранной системы налогообложения и даты начала/даты окончания получения помощи.

Отдельно уведомлять контролирующий орган о нахождении в отпуске по уходу за ребенком Законом № 2464 не предусмотрено.