Заказали «рекламу» у ФЛП-блогера: как показать в учете?

— «в случае, если контент пользователя или ссылка на него распространяется за денежное или другое вознаграждение или материальное поощрение (в форме денежных средств, безвозмездного получения любых товаров, работ, услуг, скидок и т. п.), при условии что такой контент содержит информацию о лице и/или товаре и предназначен сформировать или поддержать осведомленность потребителей рекламы и их интерес в отношении таких лица и/или товара, такой контент пользователя или ссылка на него

считается рекламой»;

— «контент пользователя — информация (в том числе видео пользователя), которая создается и/или распространяется лицами на платформах общего доступа к видео и на платформах общего доступа к информации или с использованием электронных коммуникаций».

Следовательно, если:

(1) в созданном блогером контенте (видеоблоге/посте) будет информация о нашем товаре, услуге, бренде;

(2) информация предназначена сформировать интерес потребителей к товару/услуге/бренду

и

(3) блогер получает от нас за это любое вознаграждение (! причем неважно, в денежной форме или в виде безвозмездно предоставленного ему товара или скидки), —

с точки зрения Закона о рекламе, это считается рекламой

При этом это определение важно не только для соблюдения требований о размещении рекламы, но и для доказывания того, что

если даже предприятие ничего не уплачивает блогеру, а в обмен на рекламу — информацию о товаре дарит товар блогеру, то это является платой (в неденежной форме) за рекламные услуги, а не подарком

Отдельно следует сказать о спонсорстве. Спонсорство — добровольная материальная, финансовая, организационная и другая поддержка физическими и юридическими лицами любой деятельности с целью популяризации исключительно собственного имени, наименования, коммерческого (фирменного) наименования, наименования товара, торговой марки, которая находится в собственности таких лиц или правомерно ими используется (п.п. 25 п. 1 ст. 1 Закона о рекламе). При спонсорстве запрещается (!) приводить любую информацию рекламного характера о спонсоре и/или его товарах, кроме имени или наименования спонсора и знака для товаров и услуг (ст. 5 Закона о рекламе).

То есть если говорить о размещении информации в контенте блогера, то

— если блогер только упоминает вас как партнера (и не дает больше никакой информации о товаре/спонсоре) — можно оформить спонсорство;

— во всех остальных случаях, если блогер получает вознаграждение (денежное или неденежное) и размещает в контенте любую информацию о товаре/бренде/предприятии; показывает товар, что-то рассказывает о нем или рассказывает о бренде/предприятии) — это реклама (рекламные услуги).

Дальше остановимся именно на случае, когда все же речь идет о рекламных услугах (то есть блогер упоминает в своем контенте информацию о товаре/бренде с целью вызвать заинтересованность к товару/бренду).

Если предприятие будет заказывать рекламу у блогера-ФЛП, то для учета здесь будет обычное приобретение рекламных услуг + нужно учитывать нюансы сотрудничества с ФЛП.

Рекламная услуга от блогера-ФЛП

Доход блогера — предпринимательский. Есть разъяснение налоговиков в категории 107.01.03 БЗ: будут ли считаться предпринимательским доходом и включаться в ЕН-доход средства, полученные от YouTube за рекламу, которая размещается YouTube в видеоматериалах, созданных ФЛП на ЕН. Налоговики дают одобрительный ответ (см. «Доходы от монетизации YouTube у ФЛП на едином налоге» // «Налоги & бухучет», 2025, № 95).

У нас другая ситуация. ФЛП фактически сам рекламирует заказчика. Он специально по заказу создает свой видеоролик/пост так, чтобы в нем упоминалось о товаре/бренде, который ему нужно прорекламировать. Он сам вступает в соответствующие договорные отношения с заказчиком рекламы. То есть это не реклама, которую размещает сам YouTube (которая не зависит от блогера; он сам ее не формирует специально), о которой речь идет в разъяснении налоговиков.

Впрочем вывод будет такой же (и он здесь даже более очевидный):

если такая рекламная услуга имеет ценовую определенность*, то доход от нее полностью может облагаться налогом как предпринимательский доход — если ФЛП укажет рекламный код КВЭД в ЕГР (см. дальше)

* См. статьи «Наказание за деятельность без ФЛП-регистрации: страшно ли?» // «Налоги & бухучет», 2025, № 68, «ФЛП-стриммер и донаты на YouTube: как облагать налогами» // «Налоги & бухучет», 2025, № 57.

А какой именно КВЭД должен быть у блогера для предоставления рекламных услуг? Главное — это КВЭД 73.11 (рекламные агентства). Дополнительно также стоит указать:

— 63.99 (предоставление прочих информационных услуг);

— 59.11 (производство кино- но видеофильмов, телевизионных программ).

Выплаты ФЛП-блогеру: НДФЛ, ВС, ЕСВ. Чтобы не удерживать НДФЛ и ВС с вознаграждения, выплаченного блогеру за рекламу (не выполнять функцию налогового агента), нужно убедиться, что блогер действует именно как ФЛП:

— если он на общей системе — взять у ФЛП копию извлечения или выписки из ЕГР;

— если он на едином налоге — взять у него копию извлечения из Реестра плательщиков ЕН.

При этом выплату все равно нужно показать в приложении 4ДФ с признаком «157» (графы 4а, 4, 5а, 5 не заполняются).

А, чтобы не начислять ЕСВ 22 % на выплату ФЛП за рекламные услуги,

нужно, чтобы ФЛП имел в ЕГР КВЭД на рекламные услуги (73.11)*

* По выписке или по извлечению из ЕГР вы как раз и сможете в этом убедиться.

Ведь не начислять ЕСВ 22 % на суммы начисленного вознаграждения разрешено только в том случае, когда услуги (работы), за которые юрлицо (или ФЛП) рассчитывается с ФЛП, отвечают видам деятельности, указанным у ФЛП в ЕГР (подробнее см. статью «Нюансы (не)уплаты ЕСВ — если заказали работы/услуги у ФЛП» // «Налоги & бухучет», 2024, № 46).

Если расчет в натуральной форме (бартер). То есть если мы вместо средств в обмен на рекламу предоставляем блогеру в подарок товар. Как мы отмечали в начале, в понимании Закона о рекламе — это не подарок, а, по сутиу, плата в неденежной форме за рекламные услуги.

Для блогеров:

— ФЛП-единщиков — такая форма расчетов запрещена (п. 291.6 НКУ);

— ФЛП на общей системе — бартерные расчеты не запрещены. Это подтверждают и налоговики (категория 104.04 БЗ). Для налогового агента это будет выплата ФЛП предпринимательского дохода в неденежной форме, рассчитанного по обычным ценам (см. также ниже).

Документы, которые нужны предприятию-заказчику

Чтобы избежать претензий налоговиков и доказать, что имело место именно приобретение рекламных услуг, обычно нужны следующие документы.

1. Договор о предоставлении рекламных услуг. Если блогер является ФЛП, то, в принципе, заключение договора не должно быть проблемой. В нем, в частности, должны быть определены:

— предмет договора — размещение рекламы (какая именно информация должна быть размещена; где именно она будет размещаться; ее формат);

— форма оплаты — денежная или неденежная;

— стоимость услуг, порядок оплаты (предпринимательский счет);

— срок публикации контента;

— в случае бартера — указать, что товар передается как оплата за рекламную услугу (а не подарок).

2. Техническое задание (необязательно). В нем стоит:

— описать формат, в котором должна быть реклама (видео, пост, сторис, обзор);

— платформы размещения (Instagram, YouTube, TikTok и т. п.);

— продолжительность/количество публикаций;

— требования к содержанию рекламы (какую именно информацию должен рассказать блогер).

3. Подтверждение факта предоставления услуг:

— акт предоставленных услуг;

— скриншоты, ссылки, копии видео или постов (доказательство публикации);

— в случае бартера — накладная или акт приема-передачи товара с указанием стоимости;

— если оплата деньгами — выписка банка.

4. Внутренние документы предприятия:

— приказ/распоряжение о проведении рекламной кампании — цель рекламы / сроки в частности; ответственные лица;

— смета расходов;

— внутренний акт о результатах (зафиксировать, что реклама действительно проведена).

Учет рекламы у предприятия-заказчика

Бухучет. Для предприятия-заказчика услуг для учета это будут обычные расходы на рекламу. То, что размещение информации о товаре/компании за вознаграждение (включая и неденежное) — это реклама, как было указано выше, определено и Законом о рекламе.

Расходы на рекламу показывают в составе расходов на сбыт на счете 93 (п. 19 НП(С)БУ 16).

В соответствии с п. 9 НП(С)БУ 8 расходы на рекламу и продвижение продукции подлежат отражению в составе расходов того периода, в котором они были понесены, — то есть в момент получения услуг.

Налоговый учет. НКУ не предусмотрено корректировок финрезультата до налогообложения по «рекламным» операциям. То есть все будет по правилам бухучета.

Если реклама — бартерная. В таком случае в бухучете будут отражаться две операции:

— продажа товара (доход по справедливой стоимости полученных услуг);

— приобретение услуг.

Если справедливую стоимость услуг определить сложно — ориентируются на справедливую стоимость переданного товара (п. 24 НП(С)БУ 15).

Поскольку появляется операция продажи товара, то это НДС-облагаемая операция (если предприятие является плательщиком НДС).

Налоговых разниц не будет. И поскольку речь идет о сотрудничестве с блогером ФЛП-общесистемщиком (для единщика бартер запрещен), то не стоит переживать и о подарочной разнице из п.п. 140.5.10 НКУ. Ведь «подарочная» разница из п.п. 140.5.10 не распространяется на безвозмездные передачи ФЛП-общесистемщикам.

Выводы

• Если за размещенную в блоге информацию о товаре блогер получает от предприятия — заказчика рекламы вознаграждение (не важно, денежное или неденежное) — это будет считаться рекламой.
• Если предприятие ничего не уплачивает блогеру, а в обмен на рекламу / упоминание о товаре дарит блогеру товар, то в соответствии с Законом о рекламе это никакой не подарок, а плата (в неденежной форме) за рекламные услуги.
• Если блогер является ФЛП (есть документальное подтверждение), то предприятие НДФЛ и ВС не удерживает, но выплату нужно показать в 4ДФ. Если ФЛП на едином налоге — для неудержания НДФЛ и ВС нужна копия извлечения из Реестра плательщиков единого налога.
• Для неуплаты ЕСВ с услуг ФЛП — нужно, чтобы ФЛП имел КВЭД на рекламные услуги.
• С ФЛП-блогером нужно заключить договор о предоставлении рекламных услуг. Также составляется акт предоставленных услуг. Для подтверждения предоставление услуг может использоваться сама публикация (контент), в которой блогер «рекламирует» товар.
• Для бухучета — это будут обычные расходы на рекламу (счет 93).

Другие материалы из "Налоги & бухучет", 2025, № 103:

• ЕСВ-освобождение для ФЛП в 2026 году
• График отпусков — 2026
• Воинский учет: составляем списки и ведомость на 01.01.2026
• Шпаргалка: «Как ФЛП не уплачивать ЕСВ за себя в 2026 году»
• QR-код вместо терминала: поможет ли новое определение?
• Корпоратив с алкоголем: лицензия и налоги
• Заказали «рекламу» у ФЛП-блогера: как показать в учете?
• В какой срок поставщик должен послать РК на регистрацию покупателю?
• ФЛП продает собственную сельхозпродукцию: что с РРО?
• Выплачиваем арендную плату наличностью с корпоративной платежной карты
• Метод участия в капитале: влияние на сельхозЕН

Подписаться на "Налоги & бухучет"