Кто обязан распределять НДС и делать годовой перерасчет

Если плательщик НДС осуществляет налогооблагаемые и необлагаемые операции, то, скорее всего, в течение года ему придется распределять НДС, начисляя так называемые распределительные налоговые обязательства (НО). А, закрывая год, такой плательщик должен провести годовой перерасчет.

Кто подпадает под распределение НДС

Распределение НДС согласно ст.199 НКУ обязаны проводить только те плательщики, которые используют приобретенные товары/услуги одновременно в налогооблагаемых и необлагаемых операциях. Идея здесь проста: на входе был налоговый кредит (НК), а на выходе налоговых обязательств нет? Этот дисбаланс нужно компенсировать путем начисления распределительных НО на ту часть, которая приходится на необлагаемые поставки.

Ключевым индикатором является заполненная строка 5 декларации по НДС при наличии налогооблагаемых поставок, отраженных в строках 1, 2, 3 или 7. Именно такая комбинация сигнализирует о необходимости распределения НДС в текущем периоде и проведения перерасчета по итогам года.

Если же плательщик осуществляет только один вид операций — только налогооблагаемые или только необлагаемые, то обязанности по распределению не возникает. Однако, по товарам/услугам, которые полностью использованы в необлагаемых операциях, нужно начислить компенсирующие НО согласно п.198.5 НКУ.

Не проводят распределение и в ситуации, когда все операции являются налогооблагаемыми, но по разным ставкам НДС (включая ставку 0%).

Необлагаемые операции и «разовые» льготы

К необлагаемым операциям, которые могут вызвать распределение НДС, относятся:

- освобожденные от НДС поставки;

- операции, которые не являются объектом налогообложения;

- услуги с местом поставки за пределами Украины.

Даже разовая льготная операция, отраженная в строке 5 декларации, может привести к распределению, если коэффициент распределения составляет не менее 0,01%.

В то же время не все операции из строки 5 автоматически запускают распределение. Например, проценты по депозитам не отражаются в декларации, а полученные от нерезидента услуги с местом поставки за пределами Украины не считаются поставкой плательщика.

По каким приобретениям и когда начисляют распределительные НО

Распределение НДС проводят только по тем приобретениям, по которым был входной НДС и которые одновременно используются в операциях двойного назначения. В основном это общехозяйственные и административные расходы, которые невозможно прямо отнести к конкретному виду деятельности (налогооблагаемой или необлагаемой).

Распределительные НО начисляют либо в периоде приобретения, если о двойном использовании известно сразу, либо в периоде фактического такого использования. Если же плательщик не имел права на НК (входная НН зарегистрирована с опозданием или содержит существенную ошибку), то НО начисляют в периоде возникновения права на НК с применением соответствующего коэффициента распределения.

Вроде бы все понятно. Но и распределение НДС, и годовой перерасчет содержат в себе множество вопросов. Что это за товары/услуги, по которым следует распределять НДС, есть ли исключения из этого правила, какая ответственность ждет плательщика, который будет игнорировать распределение НДС и годовой перерасчет. На все эти вопросы подробно дан ответ в статье «Кто должен проводить распределение и годовой перерасчет НДС» //«Налоги & бухгалтерский учет», 2026, № 1-2.