Учитывается ли доначисленный земельный налог в МПЗ физического лица?

Учитывается ли земельный налог, доначисленный за предыдущие годы, при расчете МНО для физического лица?

Минимальное налоговое обязательство (МНО) для физических лиц определяется с учетом фактически уплаченных в отчетном году налогов, связанных с использованием сельскохозяйственных угодий. В то же время важно понимать, включается ли в такой расчет земельный налог, начисленный контролирующим органом за предыдущие периоды, но уплаченный в текущем году.

 Кто является плательщиком МНО и что является объектом налогообложения?

Согласно подпункту 170.14.1 НКУ плательщиками общего минимального налогового обязательства являются владельцы, арендаторы, пользователи на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) земельных участков, отнесенных к сельскохозяйственным угодьям, не переданных такими лицами в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством. В случае передачи таких земельных участков в аренду (субаренду), эмфитевзис или иное пользование на основании договоров, заключенных и зарегистрированных в соответствии с законодательством, их размер учитывается при определении общего МНО арендаторов, пользователей на других условиях (в том числе на условиях эмфитевзиса) таких земельных участков в порядке, установленном НКУ (подпункт 170.14.2 НКУ).

Объектом налогообложения МНО являются земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям, которые находятся в собственности или пользовании.

Основания, по которым МНО не определяется, установлены пунктом 38¹.2 НКУ.

Для физических лиц, которые не зарегистрированы как физические лица – предприниматели, определение общего МНО осуществляется контролирующим органом по налоговому адресу плательщика (подпункт 170.14.3 НКУ). Расчет проводится на основании данных Государственного земельного кадастра, Государственного реестра вещных прав на недвижимое имущество и подтверждающих документов плательщика.

Какие налоги учитываются при расчете МНО?

Ключевое значение имеет подпункт 170.14.5 НКУ, которым определен перечень налогов, включаемых в общую сумму уплаченных в течение отчетного года налогов, сборов и платежей. В такую сумму, в частности, входит земельный налог за земельные участки, отнесенные к сельскохозяйственным угодьям.

В то же время в расчете не учитываются ошибочно или излишне уплаченные суммы. Важна именно фактическая уплата земельного налога в пределах налогового (отчетного) года, за который осуществляется начисление МНО.

Когда земельный налог учитывается в МНО?

Согласно пункту 286.5 НКУ, начисление земельного налога физическим лицам осуществляется контролирующими органами путем направления налогового уведомления-решения, а уплата проводится в течение 60 дней с дня его вручения (пункт 287.5 НКУ). При этом налоговое обязательство может быть начислено за предыдущие налоговые периоды в пределах сроков давности, определенных пунктом 102.1 НКУ.

Таким образом, с учетом норм подпункта 170.14.5 НКУ при расчете МНО для физических лиц в общую сумму уплаченных в течение налогового (отчетного) года налогов учитывается земельный налог за земельный участок, отнесенный к сельскохозяйственным угодьям, срок уплаты которого приходится на налоговый (отчетный) год и который фактически уплачен в течение налогового (отчетного) года, за который осуществляется начисление МНО для физических лиц.